Jak wypełnić notę podatkową w przypadku umorzenia subwencji z PFR
Bożena Nowicka
Doradca podatkowy, dyrektor ds. Doradztwa Podatkowego w DORADCA Zespół Doradców Finansowo-Księgowych sp. z o.o., wiceprezes ds. organizacyjnych SKwP Oddział Lublin, autor artykułów i komentarzy prasowych w zakresie problematyki podatkowej (specjalizacja: podatki, w tym estoński CIT, podatki dochodowe, obowiązki płatników PIT, podatek od nieruchomości)
W jaki sposób kwotę tego odliczenia i podatek należny po odliczeniach ująć w nocie podatkowej, w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do sprawozdania finansowego? Nota podatkowa kończy się na podatku dochodowym wyliczonym od podstawy opodatkowania i nie ma dalszych pozycji. W ostatniej pozycji (pkt K) nie mogę wpisać podatku po odliczeniach, bo nie będzie ona zgodna z podatkiem wyliczonym od podstawy opodatkowania, a jak wpiszę podatek bez odliczeń, to nie będzie on zgodny z pozycją podatku w rachunku zysku i strat oraz w CIT-8.
Z dodatkowych informacji i objaśnień (ust. 2 pkt 6) będących elementem sprawozdania finansowego (sf) wynika, że jednostka (będąca podatnikiem CIT), stosująca wzór sf zgodny z zał. nr 1 do uor[1], ma obowiązek ujawnić w sf rozliczenie różnicy między podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto. Służy do tego ustrukturyzowana nota podatkowa. Wykazuje się w niej enumeratywnie wymienione kategorie przychodów i kosztów, które powodują różnice między wynikiem bilansowym a podstawą opodatkowania w podatku dochodowym. Zalicza się do nich m.in. przychody zwolnione z podatku i niepodlegające opodatkowaniu.
[1] Jednostki sporządzające sf według wzorów z zał. nr 4, 5 i 6 do uor mogą wypełnić notę podatkową (na zasadzie dobrowolności).
Z dodatkowych informacji i objaśnień (ust. 2 pkt 6) będących elementem sprawozdania finansowego (sf) wynika, że jednostka (będąca podatnikiem CIT), stosująca wzór sf zgodny z zał. nr 1 do uor[1], ma obowiązek ujawnić w sf rozliczenie różnicy między podstawą opodatkowania podatkiem dochodowym a wynikiem finansowym (zyskiem, stratą) brutto. Służy do tego ustrukturyzowana nota podatkowa. Wykazuje się w niej enumeratywnie wymienione kategorie przychodów i kosztów, które powodują różnice między wynikiem bilansowym a podstawą opodatkowania w podatku dochodowym. Zalicza się do nich m.in. przychody zwolnione z podatku i niepodlegające opodatkowaniu.
Treść noty podatkowej nie przewiduje wykazywania w niej operacji (zdarzeń) mających wpływ na zwiększenia czy zmniejszenia podatku – trzeba podać jedynie podstawę opodatkowania (pkt J) oraz podatek (pkt K).
Zaniechania podatku od określonych przychodów nie można konstrukcyjnie utożsamiać z przychodami zwolnionymi czy też niepodlegającymi opodatkowaniu. Zaniechanie podatku od przychodu z umorzenia subwencji jest zdarzeniem mającym wpływ na zmniejszenie podatku obliczonego od podstawy opodatkowania ustalonej w powiązaniu z wynikiem bilansowym. Mając to na uwadze, w nocie podatkowej (pkt K) należy – w mojej ocenie – wykazać podatek dochodowy w kwocie faktycznie opłacanej za dany rok, tj. z uwzględnieniem zaniechania poboru. Takie postępowanie pozwoli zachować spójność z kwotą podatku wykazaną w rachunku zysków i strat jednostki.
[2] Rozporządzenie z 16.07.2021 r. (DzU poz. 1316).
[3] O ujęciu umorzenia subwencji w zeznaniu rocznym jest mowa w artykule Jak wykazać w CIT-8 umorzoną subwencję z PFR.
Niezależnie od powyższego proponuję jednak, aby w innych (dodatkowych) informacjach w sf, wyjaśnić przyczynę niezgodności wykazanej w nocie podatkowej kwoty podatku z kwotą obliczoną od podstawy opodatkowania. Należy wskazać, że pobór CIT od umorzonej subwencji został zaniechany na mocy przepisów rozporządzenia MFFiPR w sprawie zaniechania poboru podatku dochodowego od dochodów (przychodów) z tytułu umorzenia subwencji finansowej lub finansowania preferencyjnego udzielonych przez Polski Fundusz Rozwoju[2]. Taka informacja będzie wyjaśnieniem zarówno dla czytelników sprawozdania, jak i dla organów podatkowych, weryfikujących zgodność kwot podatku wykazanego w nocie podatkowej oraz w zeznaniu CIT-8[3].
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
