Nowe schemy e-sprawozdań finansowych – którą wybrać
• Jednostka Inna,
• Jednostka Mikro,
• Jednostka Mała,
• Jednostka Op (organizacja pozarządowa),
• ASI (alternatywna spółka inwestycyjna, o której mowa w art. 45 ust. 3b i 3c uor),
• Skonsolidowana Jednostka Inna.
Czym powinna się kierować jednostka sporządzająca rsf zgodnie z uor, wybierając jedną z tych schem?
Uor przewiduje, że zarówno jednostkowe, jak i skonsolidowane rsf sporządzają, zgodnie z zał. nr 1 do uor, wszystkie jednostki, inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji. Załącznikowi temu odpowiada schema Jednostka Inna (obejmująca następujące elementy: wprowadzenie, bilans, rachunek zysków i strat, dodatkowe informacje i objaśnienia, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, rachunek przepływów pieniężnych). Jeżeli rsf sporządzone zgodnie z zał. nr 1 nie podlega obowiązkowi badania, to jednostka nie wypełnia ostatnich dwóch elementów zawartych w schemie.
Uor przewiduje, że zarówno jednostkowe, jak i skonsolidowane rsf sporządzają, zgodnie z zał. nr 1 do uor, wszystkie jednostki, inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji. Załącznikowi temu odpowiada schema Jednostka Inna (obejmująca następujące elementy: wprowadzenie, bilans, rachunek zysków i strat, dodatkowe informacje i objaśnienia, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, rachunek przepływów pieniężnych). Jeżeli rsf sporządzone zgodnie z zał. nr 1 nie podlega obowiązkowi badania, to jednostka nie wypełnia ostatnich dwóch elementów zawartych w schemie.
W przypadku:
- alternatywnej spółki inwestycyjnej – rsf oprócz informacji przewidzianych w zał. nr 1 powinno zawierać zestawienie lokat (art. 45 ust. 3b uor) i dodatkowe informacje określone w art. 45 ust. 3c; dlatego stosuje ona schemę ASI, uwzględniającą te dodatkowe wymogi (elementy),
- skonsolidowanego rsf – konieczne jest jego uzupełnienie, w myśl rozporządzenia MF w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych, o opis jednostek wchodzących w skład skonsolidowanego rsf; uwzględnia to schema Skonsolidowana Jednostka Inna.
Zgodnie z uor jednostki mikro, małe i organizacje pozarządowe, spełniające warunki określone w uor, mogą na podstawie decyzji organu zatwierdzającego sporządzać uproszczone rsf:
- jednostki mikro – zgodnie z zał. nr 4 lub zał. nr 5 do uor, stosując schemę Jednostka Mikro (zał. nr 4) lub Jednostka Mała (zał. nr 5), obejmującą: wprowadzenie, bilans, rachunek zysków i strat, dodatkowe informacje i objaśnienia, zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym, rachunek przepływów pieniężnych,
- jednostki małe – zgodnie z zał. nr 5, stosując schemę Jednostka Mała,
- jednostki określone w art. 3 ust. 2 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (z pewnymi wyjątkami) – zgodnie z zał. nr 6 do uor, stosując schemę Jednostka Op.
Jeżeli rsf jednostki mikro lub małej podlega obowiązkowi corocznego badania, to ich rsf powinny obejmować także zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych. W takim przypadku wypełniają one te elementy, zawarte w schemie Jednostka Mikro lub Jednostka Mała.
Uor dopuszcza jednak możliwość podjęcia przez organ zatwierdzający jednostki mikro lub małej decyzji o niesporządzaniu wymienionych elementów rsf. Wówczas – mimo ich zawarcia w schemie Jednostka Mikro lub Jednostka Mała – elementy te pozostają niewypełnione. Dotyczy to oczywiście także tych jednostek mikro i małych, których rsf nie podlega obowiązkowi badania.
Jednostki mikro i małe mogą – w myśl uor – sporządzić rsf, stosując elementy z różnych załączników, np. bilans z zał. nr 1, rachunek zysków i strat z zał. nr 5, wprowadzenie oraz dodatkowe informacje i objaśnienia według załączników odpowiadających statusowi jednostki (np. mikro – zał. nr 4, małe – zał. nr 5); korzystają one wtedy ze schemy odpowiadającej wybranemu typowi wprowadzenia do sprawozdania. Schema ta daje możliwość (opcję) wyboru elementów rsf: albo wszystkich przewidzianych danym załącznikiem do uor, albo z różnych załączników, stosownie do woli jednostki.
| Schema | Wprowadzenie do sprawozdania | Bilans | Rachunek zysków i strat | Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym | Rachunek przepływów pieniężnych | Dodatkowe informacje i objaśnienia |
| Numer załącznika do uor | ||||||
| Jednostka Inna | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Jednostka Mikro | 4 | 4 lub 5, lub 1 | 4 lub 5, lub 1 | 1 | 1 | 4 lub 5, lub 1 |
| Jednostka Mała | 5 | 5 lub 1 | 5 lub 1 | 1 | 1 | 5 lub 1 |
| Jednostka Op | 6 | 6 lub 1 | 6 lub 1 | 1 | 1 | 6 lub 1 |
| ASI | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 |
| Skonsolidowana Jednostka Inna | 1[*] | 1 | 1 | 1 | 1 | 1 |
[*] Rozszerzony o wykaz spółek, których rsf wchodzi w skład sprawozdania skonsolidowanego.
Przykładowo jednostka mikro (zał. nr 4) w czasie wprowadzania danych do schemy może wybrać bilans, wzór rachunku zysków i strat według zał. nr 5, zaś dodatkowe informacje i objaśnienia – według zał. nr 4; może też wskazać – jeżeli rsf podlega corocznemu badaniu, a organ zatwierdzający nie podjął decyzji o zwolnieniu się z tego obowiązku – że chce w ramach schemy Jednostka Mikro sporządzić zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym (zgodne z zał. nr 1) oraz rachunek przepływów pieniężnych (zgodny z zał. nr 1).
Na podstawie przepisów updop jednostki będące podatnikami CIT, niewpisane do rejestru przedsiębiorców KRS – np. stowarzyszenia i fundacje (nieprowadzące działalności gospodarczej), związki zawodowe, organizacje pracodawców, izby gospodarcze, organizacje samorządu gospodarczego, przedstawicielstwa jednostek zagranicznych – składają swoje rsf w ustrukturyzowanej postaci drogą elektroniczną do Szefa KAS, wybierając w tym celu właściwą dla nich schemę (Jednostka Inna, Jednostka Mikro, Jednostka Mała, Jednostka Op) zamieszczoną na stronie internetowej BIP.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
