Zmiana wynika z rozporządzenia RM z 14.09.2021 r. (DzU poz. 1690). Minimalna stawka godzinowa należy się zleceniobiorcom – zarówno osobom fizycznym, jak i wykonującym tę umowę lub inną nienazwaną, do której stosuje się przepisy o zleceniu, w ramach działalności gospodarczej – pod warunkiem że przedsiębiorca przy jej realizacji nie zatrudnia pracowników i zleceniobiorców, a zatrudniający ma status przedsiębiorcy lub innej jednostki organizacyjnej (art. 8a i art. 1 pkt 1b ustawy z 10.10.2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, DzU z 2020 r. poz. 2207). Wskazana ustawa przewiduje wiele wyjątków, kiedy nie obowiązuje gwarancja minimalnej stawki godzinowej.
Ze względu na możliwy różny status ubezpieczeniowo-podatkowy zleceniobiorcy przedstawiamy obliczenie minimalnej stawki godzinowej netto w kilku wariantach.
Przypomnijmy, że na sposób rozliczania wynagrodzeń zleceniobiorców wpływają również zmiany wprowadzone przez Polski Ład, szczegółowo opisane w artykule Rozliczanie w 2022 r. zatrudnionych na umowy cywilnoprawne i pełniących funkcję na podstawie powołania.
Bez ubezpieczenia
Jeżeli zleceniobiorca jest studentem w wieku do 26 lat, ze zlecenia nie podlega ubezpieczeniom społecznym ani zdrowotnemu, a ponadto korzysta ze zwolnień od PIT – "zerowego PIT dla młodych" bądź z nowych, wprowadzonych przez Polski Ład (ulga z tytułu wielodzietności, ulga dla pracujących seniorów i ulga na powrót określone w art. 21 ust. 1 pkt 152–154 updof) – to w takim przypadku minimalna stawka godzinowa netto wynosi 19,70 zł (brutto równa się netto).
Ze składkami społecznymi i zdrowotną
Jeżeli zleceniobiorca (niebędący przedsiębiorcą) podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu i:
-
wysokość jego łącznych miesięcznych przychodów i status zleceniodawcy (przedsiębiorca) uzasadniają pobranie składek na FP i FGŚP oraz nie powodują zmniejszenia składki zdrowotnej do wysokości (hipotetycznej) zaliczki na PIT,
- zleceniodawca opłaca składkę wypadkową w wysokości 1% podstawy wymiaru,
to w zależności od tego, czy zleceniobiorca korzysta ze zwolnienia od PIT ("zerowy PIT", ulga z tytułu wielodzietności, dla pracujących seniorów lub ulga na powrót), czy nie, wysokość jego wynagrodzenia „na rękę” oblicza się jak w tabeli (w zł).
| Wyszczególnienie |
Zleceniobiorca nie korzysta ze zwolnienia od PIT |
Zleceniobiorca korzysta ze zwolnienia od PIT |
Podstawa wymiaru składek społecznych
|
19,70 |
Składki społeczne finansowane przez ubezpieczonego |
• emerytalna: 1,92
• rentowe: 0,30
• chorobowa: 0,48
• łącznie: 2,70 |
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej |
17 |
Składka zdrowotna |
1,53 |
Koszty uzyskania przychodów |
(19,70 – 2,70) × 20% = 3,40 |
0 |
Podstawa opodatkowania |
19,70 – 2,70 – 3,40 = 13,60, w zaokrągleniu 14 |
– |
Zaliczka na PIT do US |
14 × 17% = 2,38, w zaokrągleniu 2 |
– |
Stawka netto |
19,70 – 2,70 – 1,53 – 2 = 13,47 |
19,70 – 2,70 – 1,53 = 15,47 |
Składki finansowane przez zleceniodawcę wynoszą razem 3,90 zł: emerytalna (9,76%) – 1,92 zł, rentowa (6,5%) – 1,28 zł, wypadkowa (1%) – 0,20 zł, FP (2,45%) – 0,48 zł, FGŚP (0,10%) – 0,02 zł. Łączny koszt minimalnej stawki godzinowej obciążającej płatnika to 23,60 zł.
Tylko składka zdrowotna
W kolejnej tabeli przedstawiamy wyliczenie minimalnej stawki godzinowej netto dla zleceniobiorcy, który podlega ze zlecenia tylko ubezpieczeniu zdrowotnemu (pozostałe założenia bez zmian).
| Etapy rachunków |
Zleceniobiorca nie korzysta ze zwolnienia od PIT |
Zleceniobiorca korzysta ze zwolnienia od PIT |
| Podstawa wymiaru składek społecznych |
19,70 |
Składki społeczne finansowane przez ubezpieczonego |
0 |
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej |
19,70 |
Składka zdrowotna 9% |
1,77 |
Koszty uzyskania przychodów |
19,70 × 20% = 3,94 |
0 |
Podstawa opodatkowania |
19,70 – 3,94 = 15,76, w zaokrągleniu 16 |
– |
Zaliczka na PIT do US |
16 × 17% = 2,72, w zaokrągleniu 3 |
– |
Stawka netto |
19,70 – 1,77 – 3 = 14,93 |
19,70 – 1,77 = 17,93 |
Ubezpieczenia społeczne przy kilku umowach
Jeżeli zleceniobiorca wykonuje kilka umów zlecenia, to o tym, czy z kolejnych podlega w 2022 r. ubezpieczeniom społecznym, decyduje to, czy osiągnął tzw. łączną podstawę wymiaru składek emerytalnej i rentowych, w wysokości minimalnej pensji, czyli 3010 zł. W 2022 r. zleceniobiorca, którego podstawa wymiaru składek emerytalnej i rentowych nie osiąga kwoty minimalnej płacy w danym miesiącu (3010 zł), podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z drugiej wykonywanej równolegle takiej umowy. Za tytuł do obligatoryjnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych za okres zbiegu ubezpieczeń może on jednak wybrać drugą umowę, jeżeli faktyczny przychód z niej osiągnięty wyniesie co najmniej 3010 zł.
Podobnie jest w przypadku zbiegu działalności gospodarczej, dla której podstawa wymiaru składek społecznych jest ustalana na preferencyjnych zasadach (w wysokości 30% minimalnego wynagrodzenia lub z tytułu ulgi „mały ZUS”), z jednoczesnym świadczeniem umowy zlecenia, której zakres wykracza poza przedmiot tej działalności. Wówczas taka osoba zostaje objęta obligatoryjnymi ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z obu tytułów, chyba że faktyczny przychód ze zlecenia wyniesie co najmniej 3010 zł. Jeśli tak się stanie, zlecenie będzie obowiązkowym tytułem do ubezpieczeń społecznych, a działalność gospodarcza dobrowolnym. Gdy przedsiębiorca zadeklaruje do podstawy wymiaru składek emerytalnej i rentowych co najmniej 3010 zł (mimo że nie musi), a ze zlecenia otrzyma niższe wynagrodzenie, będzie podlegał obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z racji działalności.
Skróty w artykułach
akty prawne, standardy i interpretacje:
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego
i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r.
poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej
Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r.
poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r.
poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r.
poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości
finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Przeczytaj też:
Propozycja raportowania ESG z wykorzystaniem już obowiązujących w Polsce ujawnień w sektorze jednostek mikro i małych
Przedsiębiorstwa mikro i małe nie są bezpośrednio zobowiązane do sporządzania sprawozdań zrównoważonego rozwoju, zawierających informacje z zakresu środowiska, społeczeństwa i ładu korporacyjnego (ESG). Będąc jednak częścią łańcucha dostaw, współpracują z podmiotami podlegającymi tego rodzaju wymogom i mogą być proszone przez swoich dostawców czy odbiorców o przekazywanie takich informacji. Powinny więc być przygotowane na to, że będą musiały ujawniać pewne informacje dotyczące zrównoważonego rozwoju.
Sukces przedsiębiorstwa w dużej mierze zależy od dostępu do rzetelnych i wiarygodnych informacji, które stanowią cenny zasób oraz kluczowy element wspierający proces decyzyjny. Sprawozdawczość jest jednym z efektów sprawnie działającego systemu informacyjnego, a jej znaczenie rośnie szczególnie w kontekście globalnej gospodarki oraz zrównoważonego rozwoju (ZR), który ma znaczenie dla obecnych i przyszłych pokoleń.
Opodatkowanie zaliczek na poczet zysku wypłacanych przez spółki na estońskim CIT
Ryczałtowi od dochodów spółek (tzw. estońskiemu CIT) podlegają m.in. zaliczki wypłacane wspólnikom na poczet przewidywanej dywidendy (jako część podzielonego zysku). Są problemy z zastosowaniem właściwej stawki ryczałtu do takich wypłat oraz ustaleniem wysokości zależnej od tej stawki kwoty, która podlega odliczeniu od PIT obciążającego wspólnika.
Problemy te pojawiają się wówczas, gdy w roku podatkowym, w którym doszło do wypłaty zaliczki, spółka miała inny status niż w roku, w którym podjęta została uchwała o podziale zysku i przeznaczeniu go do wypłaty. Mowa tu o statusie małego podatnika lub podatnika rozpoczynającego prowadzenie działalności, co ma m.in. wpływ na wysokość stawki estońskiego CIT (ryczałtu). Status małego podatnika ustala się przy tym zgodnie z art. 4a pkt 10 updop – jest nim spółka, u której wartość przychodu ze sprzedaży brutto (wraz z kwotą należnego VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro. Tę kwotę przelicza się na złote po średnim kursie euro ogłaszanym przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego (w zaokrągleniu do 1000 zł).
Podatek ryczałtowy od umów do 200 zł – najczęstsze wątpliwości
Niektóre wynagrodzenia w kwocie nieprzekraczającej 200 zł są objęte ryczałtową formą opodatkowania PIT. Po spełnieniu określonych warunków płatnik ma obowiązek pobrać ryczałt, nie może zastosować ogólnych zasad opodatkowania, z reguły korzystniejszych dla podatnika. Niestety, nie zawsze jest jasne, kiedy powinien tak postąpić.
Na podstawie art. 30 ust. 1 pkt 5a updof od dochodów (przychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy: z tytułu, o którym mowa w art. 13 pkt 2 i 5–9, jeżeli kwota należności określona w umowie zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł – w wysokości 12% przychodu.
Zwolnienie od VAT dla małych przedsiębiorstw – nowe zasady
Z tzw. zwolnienia podmiotowego mogli dotychczas korzystać wyłącznie podatnicy krajowi. Od 1.01.2025 r. to się zmieniło. Zwolnienie przysługuje także w innych państwach UE. Mogą więc być nim objęci zarówno polscy podatnicy, dokonujący tam sprzedaży, jak i podatnicy z państw unijnych, działający na terenie Polski.
To efekt wejścia w życie przepisów określających tzw. procedurę SME (small medium-sized enterprises), wprowadzonych do polskiego porządku prawnego ustawą z 8.11.2024 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 1721, dalej ustawa nowelizująca). Ta procedura szczególna umożliwia korzystanie w innych państwach UE ze zwolnień o charakterze podmiotowym.
Ewidencja kosztów magazynowania towarów
Nasza spółka zajmuje się sprzedażą hurtową towarów. Część towarów jest przechowywana w magazynach innych jednostek.
Jak ujmować koszty ich magazynowania?
Towary zalicza się do rzeczowych składników aktywów obrotowych i są one wyceniane w bilansie według cen nabycia lub kosztów wytworzenia nie wyższych od cen ich sprzedaży netto na dzień bilansowy (art. 28 ust. 1 pkt 6 uor) lub według cen zakupu (art. 34 ust. 1 pkt 1 uor).
Czy krajowe standardy rachunkowości można stosować wybiórczo
Jednostka, ustalając zasady (politykę) rachunkowości, może stosować krajowe standardy rachunkowości wydane przez Komitet Standardów Rachunkowości, co wynika z art. 10 ust. 3 uor.
Czy oznacza to, że mamy prawo stosować jedynie wybrane standardy bądź ich określone zapisy?
Odpowiedź na to pytanie zawiera KSR 7 Zmiany zasad (polityki) rachunkowości, wartości szacunkowych, poprawianie błędów, zdarzenia następujące po dniu bilansowym – ujęcie i prezentacja, w którym stwierdza się, że:
Zakup zawiesi łańcuchowych do dźwigu – jak rozliczyć w księgach rachunkowych
Spółka kupiła zawiesia łańcuchowe do dźwigów. Ich jednostkowa cena nabycia przekracza 10 000 zł. Zakup wiązał się z realizacją przyjętego jednorazowego zamówienia,nie ma pewności, czy zawiesia będą nadal wykorzystywane w prowadzonej działalności.
Czy na potrzeby rachunkowości ich zakup zwiększa wartość początkową dźwigu (mogą być wykorzystane do różnych dźwigów)? Czy może ująć je jako odrębny środek trwały (nie można przewidzieć okresu ich wykorzystania, gdyż były zakupione do realizacji konkretnego zamówienia) albo odnieść w koszty materiałów jako części wykorzystane przez spółkę jeden raz?
Zacznijmy od analizy, czy zawiesia łańcuchowe zwiększają wartość początkową środka trwałego. Zgodnie z KSR 11 Środki trwałe:
Wątpliwości co do istnienia zobowiązania i brak możliwości ich wyjaśnienia z powodu zakazu kontaktu z kontrahentem – wpływ na opinię z badania
Badając sprawozdanie finansowe spółki z o.o., dowiedziałem się od jej dyrektora handlowego, że niedawno jeden z kontrahentów skierował do spółki przedsądowe wezwanie do zapłaty za naruszenie warunków umownych. Prezes spółki (zarząd jednoosobowy) i jednocześnie właściciel nie chce udostępnić mi korespondencji z klientem nt. tej sprawy, nie zezwala też na kontakt z klientem. Twierdzi, że zaszło nieporozumienie i w najbliższym czasie pismo zostanie wycofane. Kancelaria prawnicza obsługująca spółkę nie otrzymała żadnej informacji w tej sprawie.
Sytuacja jest dla mnie niezrozumiała i kłopotliwa, bo kwota, o której wspominał dyrektor handlowy, jest znacząca (z niewielkiego zysku zrobiłaby się ogromna strata finansowa, która mogłaby zagrozić istnieniu spółki). Nie widzę także możliwości uzyskania jakichkolwiek alternatywnych dowodów badania w kierunku potwierdzenia (lub zaprzeczenia) istnienia tego potencjalnego zobowiązania (protokoły z posiedzenia zarządu nic nie wnoszą, a rady nadzorczej w spółce nie ma).
Czy powinienem, wbrew woli klienta, porozmawiać z kontrahentem nt. szczegółów wysłanego pisma? Czy w takiej sytuacji możliwe jest wydanie opinii bez zastrzeżeń? Prezes przekazał oświadczenie o kontynuacji działalności jednostki, a w sprawozdaniu finansowym nie pojawia się informacja o ww. piśmie.
W myśl pkt 5 KSB 200 w brzmieniu MSB 200 Ogólne cele niezależnego biegłego rewidenta oraz przeprowadzanie badania zgodnie z Międzynarodowymi Standardami Badania podstawą do wyrażenia opinii przez biegłego rewidenta badającego zgodnie z MSB jest uzyskanie przez niego racjonalnej pewności, czy sprawozdanie finansowe jako całość nie zawiera istotnego zniekształcenia, niezależnie od tego, czy zostało ono spowodowane błędem, czy oszustwem.
Przeniesienie majątku do innej spółki w ramach podziału przez wydzielenie – skutki w VAT
Dwie spółki z o.o. (S1 i S2) mają tych samych wspólników, którzy chcieliby przenieść istotny składnik majątku (np. nieruchomość) z S1 do S2 w drodze podziału S1 przez wydzielenie. Spółka ta prowadzi na tyle rozbudowaną działalność, że po utracie przenoszonego składnika nadal będzie zdolna do prowadzenia istotnej części tej działalności. Obie spółki są czynnymi podatnikami VAT.
Czy taka operacja będzie neutralna na gruncie VAT?
Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy o VAT jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa (zcp). Aby w omawianym przypadku zachowana była neutralność w zakresie VAT, S1 powinna zatem spełnić dwa warunki:
1. przedmiotem przeniesienia musi być zcp,
2. przeniesienie musi się mieścić w zakresie pojęcia „zbycie”.
