Zmiana wynika z rozporządzenia RM z 14.09.2021 r. (DzU poz. 1690). Minimalna stawka godzinowa należy się zleceniobiorcom – zarówno osobom fizycznym, jak i wykonującym tę umowę lub inną nienazwaną, do której stosuje się przepisy o zleceniu, w ramach działalności gospodarczej – pod warunkiem że przedsiębiorca przy jej realizacji nie zatrudnia pracowników i zleceniobiorców, a zatrudniający ma status przedsiębiorcy lub innej jednostki organizacyjnej (art. 8a i art. 1 pkt 1b ustawy z 10.10.2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za pracę, DzU z 2020 r. poz. 2207). Wskazana ustawa przewiduje wiele wyjątków, kiedy nie obowiązuje gwarancja minimalnej stawki godzinowej.
Ze względu na możliwy różny status ubezpieczeniowo-podatkowy zleceniobiorcy przedstawiamy obliczenie minimalnej stawki godzinowej netto w kilku wariantach.
Przypomnijmy, że na sposób rozliczania wynagrodzeń zleceniobiorców wpływają również zmiany wprowadzone przez Polski Ład, szczegółowo opisane w artykule Rozliczanie w 2022 r. zatrudnionych na umowy cywilnoprawne i pełniących funkcję na podstawie powołania.
Bez ubezpieczenia
Jeżeli zleceniobiorca jest studentem w wieku do 26 lat, ze zlecenia nie podlega ubezpieczeniom społecznym ani zdrowotnemu, a ponadto korzysta ze zwolnień od PIT – "zerowego PIT dla młodych" bądź z nowych, wprowadzonych przez Polski Ład (ulga z tytułu wielodzietności, ulga dla pracujących seniorów i ulga na powrót określone w art. 21 ust. 1 pkt 152–154 updof) – to w takim przypadku minimalna stawka godzinowa netto wynosi 19,70 zł (brutto równa się netto).
Ze składkami społecznymi i zdrowotną
Jeżeli zleceniobiorca (niebędący przedsiębiorcą) podlega ubezpieczeniom społecznym i zdrowotnemu i:
-
wysokość jego łącznych miesięcznych przychodów i status zleceniodawcy (przedsiębiorca) uzasadniają pobranie składek na FP i FGŚP oraz nie powodują zmniejszenia składki zdrowotnej do wysokości (hipotetycznej) zaliczki na PIT,
- zleceniodawca opłaca składkę wypadkową w wysokości 1% podstawy wymiaru,
to w zależności od tego, czy zleceniobiorca korzysta ze zwolnienia od PIT ("zerowy PIT", ulga z tytułu wielodzietności, dla pracujących seniorów lub ulga na powrót), czy nie, wysokość jego wynagrodzenia „na rękę” oblicza się jak w tabeli (w zł).
| Wyszczególnienie |
Zleceniobiorca nie korzysta ze zwolnienia od PIT |
Zleceniobiorca korzysta ze zwolnienia od PIT |
Podstawa wymiaru składek społecznych
|
19,70 |
Składki społeczne finansowane przez ubezpieczonego |
• emerytalna: 1,92
• rentowe: 0,30
• chorobowa: 0,48
• łącznie: 2,70 |
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej |
17 |
Składka zdrowotna |
1,53 |
Koszty uzyskania przychodów |
(19,70 – 2,70) × 20% = 3,40 |
0 |
Podstawa opodatkowania |
19,70 – 2,70 – 3,40 = 13,60, w zaokrągleniu 14 |
– |
Zaliczka na PIT do US |
14 × 17% = 2,38, w zaokrągleniu 2 |
– |
Stawka netto |
19,70 – 2,70 – 1,53 – 2 = 13,47 |
19,70 – 2,70 – 1,53 = 15,47 |
Składki finansowane przez zleceniodawcę wynoszą razem 3,90 zł: emerytalna (9,76%) – 1,92 zł, rentowa (6,5%) – 1,28 zł, wypadkowa (1%) – 0,20 zł, FP (2,45%) – 0,48 zł, FGŚP (0,10%) – 0,02 zł. Łączny koszt minimalnej stawki godzinowej obciążającej płatnika to 23,60 zł.
Tylko składka zdrowotna
W kolejnej tabeli przedstawiamy wyliczenie minimalnej stawki godzinowej netto dla zleceniobiorcy, który podlega ze zlecenia tylko ubezpieczeniu zdrowotnemu (pozostałe założenia bez zmian).
| Etapy rachunków |
Zleceniobiorca nie korzysta ze zwolnienia od PIT |
Zleceniobiorca korzysta ze zwolnienia od PIT |
| Podstawa wymiaru składek społecznych |
19,70 |
Składki społeczne finansowane przez ubezpieczonego |
0 |
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej |
19,70 |
Składka zdrowotna 9% |
1,77 |
Koszty uzyskania przychodów |
19,70 × 20% = 3,94 |
0 |
Podstawa opodatkowania |
19,70 – 3,94 = 15,76, w zaokrągleniu 16 |
– |
Zaliczka na PIT do US |
16 × 17% = 2,72, w zaokrągleniu 3 |
– |
Stawka netto |
19,70 – 1,77 – 3 = 14,93 |
19,70 – 1,77 = 17,93 |
Ubezpieczenia społeczne przy kilku umowach
Jeżeli zleceniobiorca wykonuje kilka umów zlecenia, to o tym, czy z kolejnych podlega w 2022 r. ubezpieczeniom społecznym, decyduje to, czy osiągnął tzw. łączną podstawę wymiaru składek emerytalnej i rentowych, w wysokości minimalnej pensji, czyli 3010 zł. W 2022 r. zleceniobiorca, którego podstawa wymiaru składek emerytalnej i rentowych nie osiąga kwoty minimalnej płacy w danym miesiącu (3010 zł), podlega obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z drugiej wykonywanej równolegle takiej umowy. Za tytuł do obligatoryjnych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych za okres zbiegu ubezpieczeń może on jednak wybrać drugą umowę, jeżeli faktyczny przychód z niej osiągnięty wyniesie co najmniej 3010 zł.
Podobnie jest w przypadku zbiegu działalności gospodarczej, dla której podstawa wymiaru składek społecznych jest ustalana na preferencyjnych zasadach (w wysokości 30% minimalnego wynagrodzenia lub z tytułu ulgi „mały ZUS”), z jednoczesnym świadczeniem umowy zlecenia, której zakres wykracza poza przedmiot tej działalności. Wówczas taka osoba zostaje objęta obligatoryjnymi ubezpieczeniami emerytalnym i rentowymi z obu tytułów, chyba że faktyczny przychód ze zlecenia wyniesie co najmniej 3010 zł. Jeśli tak się stanie, zlecenie będzie obowiązkowym tytułem do ubezpieczeń społecznych, a działalność gospodarcza dobrowolnym. Gdy przedsiębiorca zadeklaruje do podstawy wymiaru składek emerytalnej i rentowych co najmniej 3010 zł (mimo że nie musi), a ze zlecenia otrzyma niższe wynagrodzenie, będzie podlegał obowiązkowym ubezpieczeniom społecznym z racji działalności.
Skróty w artykułach
akty prawne, standardy i interpretacje:
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego
i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r.
poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej
Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r.
poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r.
poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r.
poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości
finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty
Spis treści artykułu
Najbliższe wydarzenia pod patronatem
miesięcznika rachunkowość
| 22.04.2024 |
Zasady wystawiania faktur i praca w KSeF – regulacje obowiązujące od 01.07.2024; 01.01.2025
|
SKwP Legnica |
| 22.04.2024 |
Obsługa programu kadrowo-płacowego Gratyfikant GT – dwudniowe warsztaty komputerowe
|
SKwP Wrocław |
| 22.04.2024 |
Podatek u źródła 2024 (WHT) – czyli wszystko o rozliczaniu usług kupionych za granicą
|
SKwP Bielsko-Biała, SKwP Bydgoszcz, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Olsztyn, SKwP Opole, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek |
| 23.04.2024 |
Fakturowanie w 2024 r., z uwzględnieniem KSeF i e-faktury
|
SKwP Warszawa |
| 23.04.2024 |
Czas pracy w 2024 r. – przepisy i ich praktyczne stosowanie. Zasady obliczania wynagrodzenia za urlop i ekwiwalent urlopowy
|
SKwP Bielsko-Biała, SKwP Kielce |
| 23.04.2024 |
Jednodniowy kurs fakturowania
|
SKwP Warszawa |
| 23.04.2024 |
CIT w 2024 r. – Ostatnie zmiany oraz inne wybrane zagadnienia
|
SKwP Kraków |
Znakowanie informacji dodatkowej w formacie ESEF
Artykuł przedstawia wymogi znakowania informacji dodatkowej znacznikami XBRL oraz wnioski z przeglądu pierwszych krajowych i zagranicznych sprawozdań finansowych wybranej branży, obejmujących otagowaną informację dodatkową, która – zgodnie z MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych – zawiera istotne informacje nt. zasad (polityki) rachunkowości oraz inne informacje objaśniające.
Rozporządzenie delegowane Komisji (UE) 2019/815 z 17.12.2018 r. uzupełniające dyrektywę 2004/109/WE Parlamentu Europejskiego i Rady w odniesieniu do regulacyjnych standardów technicznych dotyczących specyfikacji jednolitego elektronicznego formatu raportowania ...
Sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju według standardów ESRS (cz. II) – oświadczenie o zrównoważonym rozwoju i obowiązkowe ujawnienia przekrojowe
Standardy ESRS 1 oraz ESRS 2 definiują wiele ogólnych wymagań, które musi wypełnić każda raportująca jednostka. Określają one formę, strukturę i zawartość jej sprawozdawczości o zrównoważonym rozwoju. Ustalają obowiązkowe ujawnienia, które mają charakter przekrojowy, gdyż dotyczą wszystkich jednostek sporządzających sprawozdania o zrównoważonym rozwoju zgodnie ze standardami ESRS. Wskazują cechy jakościowe, perspektywy czasowe, a także sposób przygotowania i prezentacji ujawnianych informacji.
Europejskie Standardy Raportowania Zrównoważonego Rozwoju (ESRS) wymagają ujawnienia wszechstronnej, szczegółowej i wyczerpującej informacji o wynikach jednostki w zakresie tematów zrównoważonego rozwoju (ZR) oraz tego, jak jednostka nimi zarządza.
Standard ESRS 1 Wymogi ogólne określa, że jednostki ...
Ustalanie wartości początkowej środka trwałego – wybrane problemy
Nabywając lub wytwarzając środek trwały, podatnik może ponosić wiele różnych wydatków związanych z tą inwestycją. Jednak nie każdy wydatek musi być uwzględniony w wartości początkowej składnika majątku, na potrzeby amortyzacji podatkowej.
Ustalenie wartości początkowej środka trwałego, od której są dokonywane podatkowe odpisy amortyzacyjne, mogące stanowić koszty uzyskania przychodów, nie jest proste. W toku nabycia lub budowy danego składnika majątkowego podatnik ponosi bowiem wydatki, które są w różny sposób związane z procesem inwestycyjnym. Analizując je, należy przede wszystkim postawić pytanie, czy dany wydatek warunkuje nabycie lub wybudowanie środka trwałego (jest niezbędny w procesie inwestycyjnym), czy ma jedynie charakter towarzyszący.
Rozliczenie delegacji (cz. II) – ryczałty na jazdy miejscowe
Ustalenie w przepisach ryczałtowego zwrotu kosztów przejazdów miejscowych w podróżach służbowych nie oznacza, że koszty te nie mogą być rozliczone na podstawie faktycznych wydatków. Wprost zostało to wskazane w przypadku podróży krajowych, ale takie rozliczenie należy dopuścić także przy delegacjach zagranicznych, co będzie mieć konsekwencje podatkowe i składkowe.
Zgodnie z § 5 ust. 3 rozporządzenia delegacyjnego w uzasadnionych przypadkach pracownik składa pisemne oświadczenie o okolicznościach mających wpływ na prawo do diet, ryczałtów, zwrot innych kosztów podróży lub ich wysokość. Określenie przez pracownika, czy ponosił ...
Należności z terminem realizacji powyżej 12 miesięcy prezentowane jako aktywa obrotowe
Zastanawiam się nad sposobem prezentacji w bilansie należności z tytułu dostaw i usług (zał. nr 1 do uor). Prezentuje się je w aktywach obrotowych z podziałem na „do 12 mies.” i „powyżej 12 mies.”.
Czy aktywa powyżej 12 mies. nie powinny być prezentowane w aktywach trwałych?
Odpowiadając na to pytanie, warto przypomnieć definicję „aktywów obrotowych” określoną w art. 3 ust. 1 pkt 18 uor. Rozumie się przez nie tę część aktywów jednostki, które w przypadku:
Rozliczenie różnic inwentaryzacyjnych
Jesteśmy samorządową (gminną) jednostką budżetową. Prosimy o wskazanie terminu, do którego powinny zostać ujęte, wyjaśnione i rozliczone w księgach rachunkowych różnice inwentaryzacyjne dotyczące 2023 r.
Zasady inwentaryzacji poszczególnych składników aktywów i pasywów jednostki określają przepisy rozdz. 3 uor „Inwentaryzacja”. Z art. 26 tej ustawy wynika, że inwentaryzację przeprowadza się na ostatni dzień każdego roku obrotowego. Polega ona na ustaleniu w sposób udokumentowany stanu aktywów i pasywów na określony dzień, a jej celem jest ustalenie rzeczywistego stanu składników majątku (aktywów) i źródeł ich pochodzenia (pasywów).
