Korekta VAT od gminnych proekologicznych projektów – możliwa, ale nie obowiązkowa

Prawo do korekty…

Jak wynika z interpretacji MF, jeżeli ww. czynności, wykonane przez jst w okolicznościach analogicznych jak w sprawach będących przedmiotem postępowania przed TSUE (w świetle jego wskazówek nieobjęte VAT), zostały opodatkowane, a VAT należny z tego tytułu został rozliczony, jst może skorygować to rozliczenie, na zasadach ogólnych określonych w Op (a więc do czasu przedawnienia zobowiązania podatkowego).

Korygując VAT należny, trzeba pamiętać o stosownej korekcie odliczenia VAT naliczonego, wynikającego z faktur dokumentujących wydatki na realizację proekologicznych programów – zarówno bezpośrednio związane z tymi czynnościami (np. zakup od podmiotu zewnętrznego instalacji OZE czy usług usuwania azbestu), jak i związane pośrednio (np. koszty obsługi programów) – w całości lub w części, w jakiej dotyczyły realizacji tych czynności.

Korekty te spowodują też konieczność weryfikacji tzw. prewspółczynnika, na podstawie którego, zgodnie z art. 86 ust. 2a ustawy o VAT, jest obliczany VAT naliczony przy nabyciu przez jst towarów i usług służących działalności „mieszanej” (gospodarczej i innej niż gospodarcza).

…ale nie obowiązek

Z uwagi na zasadę zaufania obywateli do państwa, zasadę równego traktowania oraz utrwaloną praktykę interpretacyjną organów podatkowych (art. 14n § 4 pkt 2 i § 5 Op), które jednoznacznie opowiadały się za opodatkowaniem VAT czynności instalacji OZE oraz usuwania azbestu, MF stwierdził, że jst spełniające warunki do korekty rozliczenia w związku z wyrokami TSUE „mogą, lecz nie mają obowiązku jej dokonania”. Także dlatego, że efektem korekty VAT naliczonego może być konieczność korygowania przez jst rozliczeń z instytucjami finansującymi proekologiczne projekty ze stosownych programów (z dotacji budżetowych lub unijnych).

Czas na dostosowanie

Ponieważ zawarte przez jst mowy na dostawę i instalację OZE oraz usuwanie azbestu mogą być obecnie na różnym etapie realizacji, co utrudnia szybką zmianę sposobu rozliczenia VAT, MF postanowił zapewnić gminom „niezbędny czas w celu dostosowania rozliczeń VAT zgodnie z niniejszą interpretacją”.

Jak czytamy w interpretacji, jst powinny dostosować rozliczenia VAT w odniesieniu do wskazanych czynności w okresie 3 mies. od końca miesiąca, w którym opublikowano niniejszą interpretację. W przypadku stosowania przez jst za ww. 3-miesięczny okres opodatkowania VAT przedmiotowych czynności finansowanych ze środków publicznych, jak i z wpłat pochodzących od właścicieli nieruchomości – z jednoczesnym odpowiednim skorzystaniem z prawa do odliczenia podatku naliczonego, taki sposób rozliczenia VAT nie powinien być kwestionowany.

Innymi słowy do końca sierpnia 2024 r. gminy bez negatywnych konsekwencji mogą (ale nie muszą) nadal uznawać ww. czynności za działalność gospodarczą opodatkowaną VAT i rozliczać ten podatek, ale czynności wykonane przez nie od 1.09.2024 r. (otrzymane dotacje i wpłaty od mieszkańców) będą już przez organy podatkowe traktowane jako niepodlegające VAT i niedające prawa do odliczenia.

Pełna treść interpretacji jest dostępna tu: www.podatki.gov.pl.