Korekta plików JPK_VAT możliwa także po likwidacji działalności gospodarczej

Potwierdza to interpretacja Szefa KAS z 30.09.2024 r. (DOP8.8013.2.2024), zmieniająca niekorzystną w tym względzie dla podatnika interpretację KIS (z 28.11.2023 r., 0112-KDIL3.4012.597.2023.1.NW).

Wystąpiła o nią osoba fizyczna, która na podstawie umowy franczyzowej sprzedawała w ramach własnej działalności towary franczyzodawcy – w jego imieniu i na jego rzecz, świadcząc – jak twierdziła – jedynie usługę dalszej odsprzedaży towarów stanowiących własność franczyzodawcy. Franczyzodawca ustalał cenę dalszej sprzedaży i decydował o wszystkim, co dotyczy tego towaru. Franczyzobiorca przelewał na jego rzecz codzienny utarg w kwotach brutto (wraz z VAT). Mimo to jego księgowy na koniec każdego miesiąca sporządzał deklaracje JPK_VAT, rozliczając VAT od całej sprzedaży towaru dostarczonego przez franczyzodawcę.

Podatnik argumentował, że ponowne rozliczanie VAT było błędem. Skutkowało tym, że płacił VAT dwukrotnie – raz, wpłacając utarg franczyzodawcy, i drugi, dokonując miesięcznego rozliczenia z fikusem. Dlatego chciał skorygować przesłane przez siebie pliki JPK_VAT.

KIS zgodziła się z nim, że rozliczenie było nieprawidłowe. Uznała, że skoro franczyzobiorca nie dysponował towarem jak właściciel oraz dokonywał odsprzedaży w imieniu i na rzecz kontrahenta, to nie ma obowiązku odprowadzania VAT należnego od towarów dostarczanych przez franczyzodawcę. Odmówiła jednak prawa do korekty, z uwagi na to, że rozstając się z franczyzodawcą, franczyzobiorca zlikwidował działalność gospodarczą i przestał być czynnym podatnikiem VAT, tracąc tym samym status podmiotu uprawnionego do składania deklaracji podatkowych i ich korekt.

Szef KAS uznał, że nie miało to żadnego znaczenia – decyduje bowiem status, jaki osoba fizyczna miała w okresie, którego dotyczy korekta deklaracji.

Jak czytamy w interpretacji zmieniającej, prawo podatnika do skorygowania uprzednio złożonej deklaracji, wynikające z art. 81 § 1 Op, może być przez niego realizowane do momentu przedawnienia tego zobowiązania. Okoliczność zmiany statusu podatnika nie ma znaczenia dla realizacji prawa do dokonania korekty deklaracji złożonej za okres, gdy dany podmiot był podatnikiem VAT, gdyż status należy ustalać według momentu powstania obowiązku podatkowego, a nie czasu składania korekty deklaracji.

Powyższe oznacza, że pomimo zaprzestania (…) prowadzenia działalności gospodarczej i wykreślenia z rejestru podatników VAT czynnych, nie utracił Pan statusu podmiotu uprawnionego do składania deklaracji podatkowych i ich korekt, i tym samym jest Pan uprawniony do składania korekt JPK_VAT.

Szef KAS powołał się przy tym na wyroki NSA, w których sąd zajął takie właśnie stanowisko (z 27.11.2012 r., I FSK 1529/12, 6.03.2019 r., I FSK 209/17, i 19.01.2023 r., I FSK 1908/19).