Skutki naprawienia błędu polegającego na zapłacie za usługi budowlane z pominięciem mechanizmu podzielonej płatności

W myśl art. 15d ust. 1 pkt 3 updop podatnicy nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność dotycząca transakcji określonej w art. 19 ustawy z 6.03.2018 r. – Prawo przedsiębiorców (tekst jedn. DzU z 2025 r. poz. 1480), pomimo zawarcia na fakturze wyrazów „mechanizm podzielonej płatności” zgodnie z art. 106e ust. 1 pkt 18a ustawy o VAT, została dokonana z pominięciem MPP określonego w art. 108a ust. 1a tej ustawy.

Ten ostatni przepis stanowi, że przy dokonywaniu płatności za nabyte towary lub usługi wymienione w zał. nr 15 do ustawy o VAT (m.in. usługi budowlane), udokumentowane fakturą, w której kwota należności ogółem przekracza kwotę 15 tys. zł lub jej równowartość wyrażoną w walucie obcej, podatnicy są obowiązani zastosować MPP.

Powyższe wyłączenie z kosztów podatkowych stosuje się odpowiednio w przypadku nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych (art. 15d ust. 3 pkt 1 updop), co oznacza, że brak zapłaty w MPP powoduje, że odpisy amortyzacyjne od tych składników majątku nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Organy podatkowe potwierdzają, że podatnik może odwrócić skutki swojego błędu, postępując w sposób opisany przez spółkę, tj. poprzez „korektę” pierwotnej, błędnej płatności zrealizowanej z pominięciem obligatoryjnego MPP, a następnie przelanie kwoty VAT wykazanej na otrzymanej od kontrahenta fakturze na rachunek VAT. Ponowne uregulowanie tej części należności z zachowaniem zasad określonych w art. 15d ust. 1 pkt 3 updop skutkuje przy tym nabyciem prawa do uznania poniesionych wydatków za koszty uzyskania przychodów (np. interpretacje KIS z 19.01.2026 r., 0114-KDIP2-2.4010.573.2025.2.ASK, 10.10.2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.129.2024.1.ZK, i 7.02.2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.743.2022.1.BJ).

Wątpliwość spółki dotyczy momentu potrącenia tych kosztów. Według organów podatkowych zastosowanie ma tu art. 15 ust. 4i updop, zgodnie z którym, jeżeli korekta kosztu uzyskania przychodów, w tym odpisu amortyzacyjnego, nie jest spowodowana błędem rachunkowym lub inną oczywistą omyłką, dokonuje się jej poprzez zmniejszenie bądź zwiększenie kosztów uzyskania przychodów poniesionych w okresie rozliczeniowym, w którym otrzymano fakturę korygującą lub – w przypadku braku faktury – inny dokument potwierdzający przyczyny korekty.

Jak wskazała KIS w ww. interpretacji z 19.01.2026 r., nie można uznać pomyłki organizacyjnej, w wyniku której spółka błędnie nie dokonała płatności z zastosowaniem MPP, za błąd rachunkowy lub inną oczywistą omyłkę. (…) Podstawą do dokonania korekty kosztów uzyskania przychodów, w myśl art. 15 ust. 4i updop, będzie potwierdzenie dokonania ponownego przelewu z zastosowaniem MPP. Spółka będzie uprawniona do korekty kosztu (…) poprzez zaliczenie w koszty uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonanych zgodnie z art. 15 ust. 6 updop w zw. z art. 16h ust. 4 updop w okresie rozliczeniowym, w którym doszło do powtórnego przelewu kwoty VAT na rachunek kontrahenta.

Tym samym w miesiącu, w którym spółka ponownie przeleje kwoty VAT na rachunek kontrahenta z wykorzystaniem MPP, będzie uprawniona do zwiększenia kosztów uzyskania przychodów o dokonane dotychczas (i nieuwzględnione w tych kosztach) odpisy amortyzacyjne, od inwestycji w obcym środku trwałym. Jednocześnie od tego okresu rozliczeniowego będzie miała prawo do wykazywania w kosztach podatkowych bieżących odpisów.