Kontynuacja amortyzacji środka trwałego po wykupie z leasingu finansowego

Wartość początkowa

Wartość początkową środków trwałych będących przedmiotem umowy leasingu finansowego ustala się na ogólnych zasadach przewidzianych w art. 16g updop. Uwzględniając charakter umowy leasingu finansowego, powinno się tu stosować regulacje odnoszące się do odpłatnego nabycia środka trwałego, czyli wartość początkową ustalić według ceny nabycia zdefiniowanej w art. 16g ust. 3 updop.

Jest nią kwota należna zbywcy, powiększona o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania środka trwałego (…) do używania, a w szczególności o koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, montażu, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek, prowizji, oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatek od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego albo podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o VAT.

W przypadku zawarcia umowy leasingu finansowego korzystający płaci ratę leasingową składającą się z części kapitałowej (stanowiącej spłatę wartości przedmiotu leasingu) oraz części odsetkowej (stanowiącej wynagrodzenie leasingodawcy). Ustalając wartość początkową przedmiotu leasingu finansowego, bierze się pod uwagę wyłącznie sumę kapitałową rat leasingowych oraz ew. inne koszty związane z zawarciem umowy leasingu, poniesione do dnia przekazania środka trwałego do używania.

Na wartość tę składa się również wartość wykupu środka trwałego po zakończeniu umowy leasingu finansowego. Zgodnie bowiem z art. 17j ust. 1 updop, jeżeli w umowie leasingu została określona cena, po której korzystający ma prawo nabyć przedmiot umowy po zakończeniu podstawowego okresu tej umowy, cenę tę uwzględnia się w sumie opłat, o których mowa w art. 17b ust. 1 pkt 3 i art. 17f ust. 1 pkt 2 updop.

Jeśli więc spółka podjęła decyzję o wykupie na własność przedmiotu leasingu po zakończeniu umowy i w związku z tym przyjęła, że okres amortyzacji przekroczy okres trwania umowy, już na początku amortyzacji leasingowanego środka trwałego powinna była przyjąć za podstawę naliczania odpisów całkowitą wartość początkową, tj. uwzględniającą także wartość końcową, po której zgodnie z umową nastąpi wykup przedmiotu umowy. Z pytania wynika jednak, że spółka dotychczas nie uwzględniła opłaty końcowej w wartości początkowej przedmiotu leasingu. Skoro tak, to powinna skorygować (podwyższyć) tę wartość i wysokość odpisów amortyzacyjnych naliczonych w trakcie trwania umowy leasingu (tak interpretacja KIS z 19.12.2023 r., 0114-KDIP2-2.4010.314.2023.1.KW).

Ulepszenie środka trwałego

Kolejne pytanie dotyczy tego, czy wartość początkowa hali powinna być zwiększona o inwestycje w tej nieruchomości, również po wykupie jej z leasingu finansowego.

Jak wynika z art. 16g ust. 13 updop, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, ich wartość początkową powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 10 tys. zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 10 tys. zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

Jeśli ponoszone przez spółkę nakłady nie są wydatkami o charakterze odtworzeniowym, przywracającym jedynie pierwotną wartość użytkową hali, ale spowodują istotną zmianę jej cech użytkowych, to należy je zakwalifikować jako wydatki na ulepszenie tego środka trwałego, zwiększające wartość początkową, będącą podstawą naliczenia odpisów amortyzacyjnych. Nie ma tu znaczenia, czy zostały poniesione w trakcie trwania umowy leasingu finansowego, czy po jej zakończeniu i wykupie przedmiotu leasingu. W dalszym ciągu mamy bowiem do czynienia z tym samym środkiem trwałym.