Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU

Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....

Amortyzacja mieszkań nie dłużej niż do końca roku?

Anna Koleśnik doradca podatkowy

Podatnicy wykorzystujący w działalności budynki i lokale mieszkalne nabyte przed 1.01.2022 r. nie mogą liczyć na stosowanie przez fiskusa zasady ochrony praw nabytych i potwierdzenie możliwości naliczania w kolejnych latach odpisów amortyzacyjnych uznawanych za koszty podatkowe, aż do ich pełnego zamortyzowania.

Wskazują na to interpretacje KIS z 6.06.2022 r. (0115-KDIT3.4011.417.2022.2.AD) i 24.05.2022 r. (0114-KDIP2-2.4011.233.2022.1.AP).

Przepisy tzw. Polskiego Ładu zniosły od 1.01.2022 r. prawo podatników PIT i CIT do amortyzacji budynków mieszkalnych, lokali mieszkalnych stanowiących odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej (dalej nieruchomości mieszkalne), służących prowadzonej działalności gospodarczej lub wydzierżawianych albo wynajmowanych na podstawie umowy. Tym samym wyłączono możliwość uznawania odpisów amortyzacyjnych od tych składników majątku za koszty uzyskania przychodów. W przepisach przejściowych (art. 71 ust. 2 ustawy zmieniającej z 29.10.2021 r., DzU poz. 2105 ze zm.) zapisano jednak, że podatnicy mogą, nie dłużej niż do 31.12.2022 r., zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych będących nieruchomościami mieszkalnymi, nabytych lub wytworzonych przed 1.01.2022 r.

Pisaliśmy o tym w artykule: Ograniczenia w amortyzacji podatkowej środków trwałych od 2022.

Niekonstytucyjna zmiana

Podatnicy zwracający się z wnioskami o interpretację argumentowali, że z uwagi na konstytucyjną zasadę ochrony praw nabytych i interesów w toku, wynikającą z zasady demokratycznego państwa prawnego (art. 2 Konstytucji), ich prawo do amortyzacji i zaliczania odpisów do kosztów podatkowych od mieszkań zakupionych przed 2022 r. nie może być w ten sposób ograniczone. Jako uzasadnienie swoich twierdzeń przywołali opinię Biura Legislacyjnego Senatu RP do ustawy zmieniającej, w której wyrażono pogląd, że art. 71 ust. 2 jest niezgodny z tymi zasadami.

Wskazywali również orzecznictwo TK, który w wyroku z 10.02.2015 r. (P 10/11) stwierdził, że pozostaje w sprzeczności z zasadą ochrony praw nabytych i zasadą ochrony interesów w toku, wyrażonymi w art. 2 Konstytucji, pozbawienie podatnika prawa osiągnięcia celu amortyzacji, jakim jest zaliczenie w koszty podatkowe całości wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnych i prawnych rozłożonych w czasie.

Według TK ustawodawca nie powinien w trakcie trwania amortyzacji zmieniać zasad polegających na wykluczeniu z obiektów podlegających amortyzacji składnika majątku, którego amortyzację rozpoczęto, ale przed tymi zmianami nie zakończono. Sytuacja prawna podmiotów dotkniętych nową regulacją powinna być poddana takim przepisom przejściowym, by mogły dokończyć swoje przedsięwzięcia, podjęte na podstawie wcześniejszej regulacji w uzasadnionym przeświadczeniu, że regulacje te są i pozostaną stabilne.

Ochrona praw nabytych według fiskusa

Na potwierdzenie swojego stanowiska podatnicy przywołali również interpretacje KIS wydane w podobnych sprawach dotyczących możliwości amortyzacji środków trwałych po zmianie od 2018 r. przepisów odnoszących się do środków trwałych otrzymanych w darowiźnie. Organ konsekwentnie opowiadał się wówczas za respektowaniem zasady ochrony praw nabytych, wskazując, że nowe rozwiązania nie znajdują zastosowania do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych przyjętych do używania przed 1.01.2018 r. Składniki majątku przyjęte do używania przed tą datą, podlegają amortyzacji na dotychczasowych zasadach, tj. obowiązujących przed 1.01.2018 r. (pisma KIS z 10.09.2018 r., 0114-KDIP3-1.4011.396.2018.1.KS, 7.09.2018 r., 0114-KDIP3-1.4011.397.2018.1.KS, 19.09.2018 r., 0115‑KDIT3.4011.397.2018.1.PSZ, 10.10.2018 r., 0115‑KDIT3.4011.413.2018.1.WR, 21.02.2019 r., 0112‑KDIL3‑3.4011.21.2019.2.DS). Trzeba jednak dodać, ze wówczas nie zawarto w ustawie zmieniającej żadnych przepisów przejściowych.

Zdaniem podatników powyższe oznacza, że powinny mieć do nich zastosowanie zasady amortyzacji obowiązujące 31.12.2021 r., a wprowadzone przepisy przejściowe są niekonstytucyjne.

W pismach z maja i czerwca 2022 r. KIS nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Najprawdopodobniej interpretacje ta zostaną zaskarżone do sądu administracyjnego, być może tym śladem pójdą też inni podatnicy pozbawieni prawa do amortyzacji, a za kilka lat NSA rozstrzygnie, kto ma rację w tym sporze. Chyba że wcześniej ustawodawca zdecyduje się jednak na zmianę kontrowersyjnych przepisów, w ramach „sprzątania” po Polskim Ładzie.


LinkedIn

Spis treści artykułu
Spis treści: