Zwrot kosztów używania samochodu pracownikowi mobilnemu jest bez PIT
Tak wynika z interpretacji KIS z 17.09.2021 ( 0114-KDIP3-2.4011.456.2021.3.AK ).
O jej wydanie wystąpiła pracownica niemieckiego przedsiębiorstwa. Nie ma ono oddziałów ani przedstawicielstwa w Polsce, więc zatrudniona na umowę o pracę sama jest odpowiedzialna za obliczanie i odprowadzanie zaliczek na PIT. W związku z zatrudnieniem w charakterze przedstawiciela handlowego i tym, że świadcząc pracę, podróżuje po całej zachodniej Polsce, zgodnie z umową o pracę pracodawca płaci jej 1,95 zł za każdy przejechany kilometr. Rozliczenie z tytułu używania prywatnego samochodu do celów służbowych następuje na podstawie prowadzonej ewidencji: daty i celu wyjazdu, opisu trasy, liczby przejechanych kilometrów.
Różnicę między stawką za 1 km przejechany w celach służbowych określoną w umowie a stawką wynikającą z obowiązujących przepisów (tzw. kilometrówką, czyli 0,8358 zł/km) podatniczka traktuje jako przychód ze stosunku pracy i odprowadza od niej zaliczkę na PIT.
Kilometrówka nie powoduje wzbogacenia
Do tej pory, zgodnie z zaleceniem swojego US, opodatkowywała również kwotę kilometrówki. Uznała jednak, że nieprawidłowo – jej zdaniem zwrot wydatków na paliwo oraz kosztów zużycia prywatnego pojazdu w ramach kilometrówki nie stanowi przychodu z pracy –wyrównuje stratę, a nie tworzy wzbogacenia.
KIS zgodziła się z tym stanowiskiem. Jak czytamy w przywołanej interpretacji, w świetle wyroku TK z 8.07.2014 [K 7/13 – przyp. aut.] oraz orzeczeń NSA należy stwierdzić, że zwrot kosztów użycia pojazdu prywatnego wykorzystywanego do celów służbowych (tj. zwrot kosztów paliwa i kosztów eksploatacji) wynikający z konieczności wykonywania przez wnioskodawczynię jako pracownika mobilnego czynności służbowych nie będzie generować po stronie wnioskodawczyni przychodu ze stosunku pracy. Z uwagi na specyfikę wykonywanej pracy wydatki te mają charakter służbowy, ponoszone są bowiem wyłącznie w interesie pracodawcy, a co za tym idzie, pracownik mobilny (wnioskodawczyni) nie otrzyma od pracodawcy jakiegokolwiek przysporzenia majątkowego. Zatem otrzymany przez wnioskodawczynię zwrot kosztów nie podlega opodatkowaniu PIT.
Zmiana stanowiska
Warto tu dodać, że jeszcze do niedawna organy podatkowe prezentowały odmienne stanowisko. Powoływały się na art. 21 ust. 1 pkt 23b updof, który zwalnia z podatku zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw – do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 km przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika.
Organy wskazywały, że ww. zwolnienie adresowane jest do wąskiej grupy osób, o których mowa w odrębnych ustawach (m.in. o lasach, o pomocy społecznej), gwarantujących możliwość przyznania prawa do zwrotu poniesionych kosztów bądź nakładających na pracodawcę obowiązek ich zwrotu. W pozostałych przypadkach taki zwrot stanowi przychód pracownika podlegający opodatkowaniu wraz z innymi przychodami ze stosunku pracy (np. pismo KIS z 31.01.2020, 0115-KDIT2.4011.73.2019.1.RS).
Zmiana podejścia fiskusa jest tym bardziej istotna, że orzecznictwo sądów administracyjnych było dotąd w tej kwestii rozbieżne. W jednych wyrokach sąd przyznawał rację podatnikom (np. NSA z 16.10.2019, II FSK 3531/17, i 22.01.2021, II FSK 2472/18, oraz WSA w Gdańsku z 13.07.2021, I SA/Gd 425/21, i Bydgoszczy z 8.06.2021, I SA/Bd 223/21), w innych przychylał się do stanowiska organów podatkowych (np. NSA z 12.05.2021, II FSK434/20, 22.01.2021, II FSK 2472/18, 22.10.2020, II FSK 1680/18, i 17.06.2020, II FSK717/20 ). Należy podkreślić, że nie wszystkie ww. wyroki dotyczyły przedstawicieli handlowych.
