Zwrot kosztów nauki dziecka menedżera – czy jest kosztem

Kontrakt menedżerski może być dowolnie kształtowany z zachowaniem przepisów Kc dotyczących zleceń oraz ogólnych przepisów o zobowiązaniach. W myśl art. 750 Kc do umów o świadczenie usług, które nie są uregulowane innymi przepisami, stosuje się odpowiednio przepisy o zleceniu.

Kontrakt powinien zawierać zarówno prawa, jak i obowiązki osoby zatrudnionej do zarządzania przedsiębiorstwem. Poza standardowym wynagrodzeniem strony mogą w nim przewidzieć inne świadczenia, np. odprawę czy dodatki socjalne – co wynika z zasady swobody umów.

W art. 16 ust. 1 updop ustawodawca enumeratywnie wymienia wydatki, które zostały wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Wśród nich są m.in. wydatki:

• związane z dokonywaniem jednostronnych świadczeń na rzecz wspólników lub członków spółdzielni niebędących pracownikami w rozumieniu odrębnych przepisów (art. 16 ust. 1 pkt 38),
• na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych oraz spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1 updop, z wyjątkiem wynagrodzeń wypłacanych z tytułu pełnionych funkcji (art. 16 ust. 1 pkt 38a).

W opisanym przypadku, jak rozumiem, nie mamy do czynienia z takimi wydatkami, świadczenie nie jest jednostronne ani też zatrudniony menedżer nie jest jedną z osób wymienionych w art. 16 ust. 1 pkt 38 i 38a updop. Wskazane wyłączenia nie będą mieć zatem zastosowania.

Ponadto ponoszenie kosztów edukacji dzieci zatrudnionych specjalistów stanowi rynkowy standard w koncernach prowadzących działalność międzynarodową. To dodatkowe świadczenie pozapłacowe zwiększa atrakcyjność zatrudnienia, pozwalając na pozyskanie wysokiej klasy specjalisty, oraz minimalizuje ryzyko odejścia do innego pracodawcy, który oferowałby takie świadczenie.

Należy więc przyjąć, że koszty edukacji dziecka menedżera (czesne) mogą być przez spółkę zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Przemawiają za tym następujące okoliczności:

• koszty czesnego ponosi spółka (zakładam, że nie są one jej zwracane przez podmiot z grupy kapitałowej),
• zobowiązanie do zwrotu przez spółkę czesnego jest elementem zawartej umowy,
• wydatek ten jest ponoszony w celu zwiększenia atrakcyjności zatrudnienia w spółce i utrzymania stabilności zatrudnienia,
• opłata czesnego jest dokumentowana potwierdzeniem jego uiszczenia,
• wydatek nie znajduje się w katalogu wyłączeń z art. 16 ust. 1 updop.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (np. interpretacja KIS z 27.03.2023 r., 0114-KDIP2-2.4010.35.2023.2.PK).