Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Zwolnienie z akcyzy małego producenta piwa, któremu nie wydano certyfikatu

Aleksander Kliszewski

Czy mały producent piwa może stosować zwolnienie od akcyzy, gdy US do 31.03.2022 r. nie wydał mu certyfikatu potwierdzającego ten status?

Tak, gdyż funkcją certyfikatu małego producenta (dalej certyfikat) jest potwierdzenie jego łącznej rocznej produkcji i potwierdzenie, że dany niezależny, mały producent spełnia kryteria uznania go za małego producenta piwa, a nie potwierdzenie prawa do zwolnienia od akcyzy.

Jednak nie wynika to wprost z polskich przepisów.

Warunek zwolnienia

Na podstawie § 12 ust. 1 rozporządzenia MFFiPR z 28.06.2021 r. w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (DzU poz. 1178, dalej rozporządzenie MFFiPR) zwalnia się od akcyzy podatników produkujących piwo, którzy w poprzednim roku kalendarzowym wyprodukowali do 200 tys. hl piwa – w wysokości 50% kwoty akcyzy obliczonej z zastosowaniem stawki akcyzy określonej w art. 94 ust. 4 ustawy akcyzowej.

Zwolnienie to jest realizowane przez obniżenie należnej kwoty akcyzy o kwotę przysługującego zwolnienia. W praktyce sprowadza się do stosowania przez małego producenta piwa obniżonej stawki akcyzy, co wynika z upoważnienia zawartego w art. 4 ust. 1 dyrektywy Rady (UE) 92/83/EWG w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (DzUrzUE L 316, dalej rozporządzenie 92/83). Tyle że w rozporządzeniu 92/83 mowa jest o „niezależnych, małych browarach”.

Od 1.01.2022 r. w § 12 ust. 9 rozporządzenia MFFiPR dodano warunek stosowania zwolnienia, jakim jest posiadanie przez producenta piwa certyfikatu, którego wzór określa akt wykonawczy Komisji Europejskiej wydany na podstawie art. 23a ust. 4 lit. a dyrektywy 92/83.

Przepisy przejściowe § 4 rozporządzenia MF z 30.12.2021 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego (DzU poz. 2501) stanowią, że w okresie do 31.03.2022 r. nie stosuje się warunku posiadania certyfikatu, jeżeli w tym okresie mały producent piwa złożył wniosek o jego wydanie.

Gdyby literalnie odczytać przepisy przejściowe, należałoby uznać, że zwolnienie nie ma zastosowania od 1.04.2022 r. do dnia otrzymania certyfikatu.

Co wynika z dyrektywy UE

Wydaje się jednak, że prawodawca opacznie zinterpretował przepisy unijne. W akapicie 6 preambuły dyrektywy Rady (UE) 2020/1151 z 29.07.2020 r. zmieniającej dyrektywę 92/83/EWG w sprawie harmonizacji struktury podatków akcyzowych od alkoholu i napojów alkoholowych (DzUrzUE L Nr 256) wskazano, że określenie wzoru jednolitego certyfikatu ma ułatwić uznanie statusu posiadanego przez małych, niezależnych producentów. Co więcej, chociaż certyfikacja przez państwo członkowskie jest pożądana, jednak dla zmniejszenia obciążeń administracyjnych należy zezwolić niezależnym, małym producentom na samocertyfikację.

W akapicie tym nałożono też na państwo członkowskie, w którym dany niezależny, mały producent ma siedzibę, obowiązek określenia warunków służących zapewnieniu prawidłowego i jednoznacznego stosowania takich przepisów (chodzi o przepisy o stosowaniu obniżonej stawki podatku) oraz zapobieganiu uchylaniu się od opodatkowania, unikaniu opodatkowania lub nadużyciom.

Polski ustawodawca w praktyce zamiast zmniejszyć obciążenia administracyjne uzależnił stosowanie obniżonej stawki akcyzy od posiadania certyfikatu.

A więc zwolnienie z akcyzy małego producenta piwa de facto zostało uzależnione od sprawności działania organów podatkowych.

W takim stanie rzeczy prawodawca nie tylko nie zapewnił prawidłowego i jednoznacznego stosowania przepisów o stosowaniu obniżonej stawki, ale wręcz usankcjonował różne traktowanie podatników, gdyż zwolnienie od akcyzy nie zależy od spełnienia warunków przez producenta piwa co do wielkości produkcji, a od szybkości załatwiania spraw przez organy podatkowe.

Problem mają też inni

Warto zauważyć, że nie dotyczy to tylko małych producentów piwa. Rolą certyfikatu, zgodnie z art. 23a ust. 1 dyrektywy 92/83, jest potwierdzenie, że niezależny, mały producent spełnia kryteria określone nie tylko dla małych browarów. Dotyczy on także małych producentów wina, małych producentów innych napojów przefermentowanych, małych producentów produktów pośrednich i małych gorzelni.

Na podstawie obowiązującego od 1.01.2022 r. art. 97a ust. 1 ustawy akcyzowej warunkiem zastosowania do napojów alkoholowych stawek, o których mowa w art. 95 ust. 5 (mały producent wina), art. 96 ust. 5 (mały producent napojów fermentowanych) i art. 97 ust. 5 (mały producent wyrobów pośrednich) ustawy akcyzowej, jest posiadanie przez producenta tych napojów alkoholowych certyfikatu.

Brak przepisów przejściowych wprowadzających art. 97a ust. 1 ustawy akcyzowej oznacza, że ci mali producenci są w jeszcze gorszej sytuacji niż małe browary, gdyż nie dotyczy ich okres przejściowy do 31.03.2022 r.

Nie ma więc mowy o zapewnieniu przez polskiego prawodawcę prawidłowego i jednoznacznego stosowania przepisów o stosowaniu stawki obniżonej, chyba że uznamy, że prawo do jej stosowania nie zależy od posiadania certyfikatu, a od spełnienia warunków do jego uzyskania.

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty
Spis treści artykułu
Spis treści:
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Kursy dla księgowych