Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Zmniejszenie wypłaty o wynagrodzenie zaliczkowe po zwolnieniu dyscyplinarnym

Jadwiga Sztabińska

Pracownik otrzymał zaliczkę na poczet przyszłej wypłaty, po czym został zwolniony dyscyplinarnie.
Czy można potrącić zaliczkę z należnego mu wynagrodzenia i ekwiwalentu za urlop wypoczynkowy bez jego zgody?

Pracodawca zmniejsza wypłacane wynagrodzenie za pracę o kwotę przekazanej wcześniej zaliczki na jego poczet. Nie potrzebuje do tego zgody zwolnionego pracownika.

Właściwa definicja

W art. 87 § 1 pkt 3 Kp zaliczka pieniężna pojawia się w kontekście jej potrącania z wynagrodzenia za pracę. Przepis ten uprawnia pracodawcę do wykonania takiej czynności, nie definiując pojęcia „zaliczka pieniężna”. Lukę wypełniło orzecznictwo i doktryna wskazujące, że zaliczka pieniężna to wypłacona pracownikowi kwota pieniężna na pokrycie obciążających pracodawcę wydatków związanych z wykonywaniem pracy (np. na zakup materiałów, paliwa czy kosztów podróży służbowej). Jest nią również przekazanie do używania firmowej karty kredytowej (por. wyrok SN z 20.08.2008, I PK 39/08).

Pobrana przez pracownika zaliczka pieniężna jest mieniem powierzonym mu do wyliczenia. Nie należy jej tłumaczyć rozszerzająco (por. wyrok SN z 11.06.1980, I PR 43/80).

W wyroku z 24.07.2001 (I PKN 552/00) SN uznał, że nie jest zaliczką [w rozumieniu art. 87 § 1 Kp – przyp. aut.] część wynagrodzenia wypłaconego pracownikowi na poczet wynagrodzenia przyszłego. Stanowi ono częściowe spełnienie przez pracodawcę świadczenia przed terminem jego wymagalności. Wypłacone kwoty podlegają jednak zarachowaniu na poczet wynagrodzenia należnego za okres obrachunkowy. Zasady rozliczeń powinny w takiej sytuacji wynikać z umowy o pracę.

Wyłącznie różnica

Wykluczenie zaliczki na poczet przyszłego wynagrodzenia (tzw. wynagrodzenie zaliczkowe) z pojęcia „zaliczka pieniężna” powoduje wyłączenie zasad dotyczących potrącania, określonych w art. 87–90 Kp. Wobec niej nie obowiązuje więc ustawowa kolejność potrąceń, kwota wolna ani maksymalny limit. Powstaje jednak pytanie, czy wynagrodzenie zaliczkowe jest inną należnością, którą pracodawca potrąca za zgodą pracownika (art. 91 Kp). Odpowiedź jest krótka – nie.

Wynagrodzenie zaliczkowe ma być uwzględnione w wynagrodzeniu, którego jest częścią. Innymi słowy pracodawca wypłaca pracownikowi jedynie różnicę między pełnym wynagrodzeniem a zaliczką na jego poczet. Tak też należy postąpić w przypadku, o którym mowa w pytaniu, lecz nie wolno pomniejszać ekwiwalentu urlopowego, ponieważ wypłacona zaliczka nie jest jego częścią. W tym przypadku fakt, że stosunek pracy pracownika został rozwiązany bez wypowiedzenia z winy pracownika (tzw. zwolnienie dyscyplinarne, art. 52 Kp), powoduje dodatkowe obliczenia, jeśli nastąpiło to w trakcie miesiąca. Trzeba bowiem ustalić wynagrodzenie za przepracowaną część miesiąca (por. Jak obliczać wynagrodzenie po jego obniżeniu w trakcie miesiąca z powodu pandemii, „Rachunkowość i Podatki” nr 5/2021).

Składki i podatek

Zaliczka na poczet wynagrodzenia podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu na takich samych zasadach jak wynagrodzenie za pracę. Stanowi bowiem przychód ze stosunku pracy w momencie jej otrzymania lub postawienia do dyspozycji pracownika (art. 12 ust. 1 w zw. z art. 11 ust. 1 updof, art. 18 ust. 1 usus, art. 81 ust. 1 ustawy zdrowotnej). Jeśli zatem jest wypłacana w tym samym miesiącu, co reszta wynagrodzenia, obie części mogą być rozliczone łącznie, przy czym najlepiej dokonywać rozliczenia podatkowo-składkowego narastająco (por. interpretacja KIS z 12.07.2019, 0114-KDIP3-1.4011.302.2019.1.MJ).

Nie ma takiej możliwości, gdy wynagrodzenie zaliczkowe pracownik otrzymuje w innym miesiącu niż pozostałą część pensji. W takim przypadku przy jednej z wypłat nie zostaną uwzględnione koszty uzyskania przychodów ani miesięczna ulga zmniejszająca podatek (jeśli pracownik ma do niej prawo), bo mogą być zastosowane tylko raz w miesiącu (art. 22 ust. 2 i art. 32 ust. 3 updof).

Wynagrodzenie za pracę pracownika wynosi 4000 zł, korzysta on z podstawowych kosztów uzyskania przychodu i złożył PIT-2 pozwalający na stosowanie kwoty zmniejszającej podatek. Otrzymał 2.08.2021 zaliczkę w kwocie 2000 zł brutto (1497,48 zł netto) na poczet pensji, która miała być wypłacona 31.08.2021. Jego umowa o pracę na cały etat została rozwiązana dyscyplinarnie 24.08.2021. Tego dnia pracodawca wypłacił ekwiwalent urlopowy oraz 769,54 zł pozostałej części wynagrodzenia za pracę za przepracowaną część miesiąca, co wynika z następujących obliczeń:

1) wypłacona zaliczka netto:

Wyszczególnienie Obciążenia składkowo-podatkowe (w zł)
Wynagrodzenie zasadnicze 2000,00
Składki społeczne finansowane przez pracownika 274,20
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 1725,80
Składka zdrowotna do pobrania 155,32
Składka zdrowotna do odliczenia od podatku 133,75
Podstawa obliczenia zaliczki na PIT 1476,00
Zaliczka na PIT przed odliczeniem składki zdrowotnej 207,16
Zaliczka na PIT do pobrania 73,00
Kwota wypłaty 1497,48

2) wynagrodzenie za przepracowaną część miesiąca: 4000 zł : 176 godz. = 22,73 zł × 40 godz. (5 dni po ustaniu zatrudnienia × 8 godz.) = 909,20 zł; 4000 zł – 909,20 zł = 3090,80 zł,

3) kwota do wypłaty w dniu rozwiązania stosunku pracy, po odliczeniu wynagrodzenia zaliczkowego w wysokości 1497,48 zł:

Wyszczególnienie Obciążenia składkowo-podatkowe (w zł)
Wynagrodzenie zasadnicze 3090,80
Składki społeczne finansowane przez pracownika 423,74
Podstawa wymiaru składki zdrowotnej 2667,06
Składka zdrowotna do pobrania 240,04
Składka zdrowotna do odliczenia od podatku 206,70
Podstawa obliczenia zaliczki na PIT 2417,00
Zaliczka na PIT przed odliczeniem składki zdrowotnej 367,13
Zaliczka na PIT do pobrania 160,00
Kwota wypłaty 769,54 (2267,02 – 1497,48)
Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty
Spis treści artykułu
Spis treści:
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Najbliższe szkolenia on-line
21.03.2024 CIT w 2024 r. – ostatnie zmiany, koszty podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych oraz inne wybrane zagadnienia SKwP Wrocław
21.03.2024 Jak prowadzić w praktyce dokumentację pracowniczą w 2024 r. – zmiany w Kodeksie Pracy 2023 SKwP Legnica
21.03.2024 Lista płac 2024 od podstaw z uwzględnieniem zmian przepisów ustawy o PIT, stanowisk ZUS, interpretacji KIS oraz zmian w Kodeksie Pracy, które obowiązują w 2024 r SKwP Warszawa
21.03.2024 Podatek dochodowy i VAT – zamknięcie roku 2023 i zmiany 2024 SKwP Poznań
21.03.2024 Podatek odroczony SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Kielce, SKwP Legnica, SKwP Olsztyn
21.03.2024 Podatek u źródła (WHT) – ostatni dzwonek na rozliczenie podatku u źródła za 2023 r. + bardzo praktyczne przykłady SKwP Katowice
21.03.2024 Podatek VAT kompleksowo – szczegółowe omówienie zasad rozliczania i dokumentowania VAT w roku 2024 SKwP Warszawa
21.03.2024 Podatek VAT – krótki kurs od podstaw. Nowe regulacje SKwP Kraków
21.03.2024 Rozliczanie VAT z tytułu transakcji międzynarodowych w 2024 r SKwP Warszawa
21.03.2024 CIT w 2024 roku. Ostatnie zmiany, koszty podatkowe w podatku dochodowym od osób prawnych oraz inne wybrane zagadnienia SKwP Bydgoszcz, SKwP Katowice, SKwP Opole