Zmiana stawek VAT na produkty lecznicze, środki odkażające i laptopy

Jedno z nich to rozporządzenie z 25.03.2020 w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (DzU poz. 527). Zastąpiło ono poprzednie rozporządzenie MF z 23.12.2013 (DzU z 2018 poz. 2350).

0% VAT dla darowizn wyrobów medycznych

Najważniejsza zmiana – obowiązująca od 25.03.2020 – dotyczy wprowadzenia na okres do 31.08.2020 stawki 0% VAT dla darowizn:

• wyrobów medycznych oraz wyrobów medycznych do diagnostyki in vitro,
• szkła laboratoryjnego i aparatury laboratoryjnej,
• produktów leczniczych oraz substancji czynnych w rozumieniu Prawa farmaceutycznego,
• środków dezynfekujących,
• specjalistycznych testów diagnostycznych służących do analizy i wykrywania czynników patogennych w organizmie człowieka, wodzie, powietrzu i glebie,
• następujących środków ochrony indywidualnej: masek, osłon/szyb ochronnych na twarz, gogli, okularów ochronnych, kombinezonów, ochraniaczy na buty, czepków i rękawic.

Stawkę 0% VAT stosuje się wyłącznie do darowizn ww. towarów na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-CoV-2, na rzecz:

• Agencji Rezerw Materiałowych – na realizację zadań ustawowych,
• Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych – na realizację zadań statutowych,
• podmiotów wykonujących działalność leczniczą wpisanych do wykazu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 tzw. specustawy (DzU poz. 374), w tym szpitali jednoimiennych.

Warunkiem zastosowania stawki 0% VAT jest zawarcie pisemnej umowy darowizny, z której wynika, że dostarczane towary będą wykorzystane zgodnie ze wspomnianymi celami.

Początkowo stawka 0% przysługiwała w tym zakresie również wstecz, dla darowizn dokonanych od 1.02.2020 do 25.03.2020 (pod warunkiem potwierdzenia na piśmie jej dokonania). Od 25.04.2020 przepisy te (ust. 4 i 5) zostały uchylone, jednak z zachowaniem praw nabytych. Zmianę tę wprowadzono rozporządzeniem MF z 24.04.2020 zmieniającym rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (DzU poz. 736). Stawka 0% VAT dotyczy również darowizn wspomnianych wyrobów medycznych na rzecz:

• domów dla matek z małoletnimi dziećmi i kobiet w ciąży,
• noclegowni,
• schronisk dla bezdomnych, w tym z usługami opiekuńczymi,
• ośrodków wsparcia,
• rodzinnych domów pomocy,
• domów pomocy społecznej.

Preferencja ta obowiązuje od 25.04.2020 do 31.08.2020 na podstawie § 1 przywołanego rozporządzenia MF z 24.04.2020.

Zwolnienie z VAT dla importu i WNT

Jednocześnie do 31.08.2020 zwolniony z VAT jest import i WNT ww. towarów (których darowizna podlega stawce 0% VAT). Zwolnienie zostało wprowadzone rozporządzeniem MF z 7.04.2020 zmieniającym rozporządzenie w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług oraz warunków stosowania tych zwolnień (DzU poz. 628).

Warunkiem jest, by towary te były następnie przedmiotem darowizny na rzecz:

• Agencji Rezerw Materiałowych – na realizację zadań ustawowych,
• Centralnej Bazy Rezerw Sanitarno-Przeciwepidemicznych – na realizację zadań statutowych,
• szpitali jednoimiennych, wpisanych do wykazu, o którym mowa w art. 7 ust. 1 specustawy.

W tym celu musi zostać zawarta pisemna umowa darowizny między podatnikiem dokonującym importu towarów lub WNT a podmiotem obdarowanym. Z umowy powinno wynikać, że dostarczane towary będą wykorzystane na cele związane ze zwalczaniem zakażenia, zapobieganiem rozprzestrzenianiu się, profilaktyką oraz zwalczaniem skutków choroby zakaźnej wywołanej wirusem SARS-CoV-2.

Importer musi przedstawić kopię tej umowy naczelnikowi UCS w momencie importu ww. towarów.

Zwolnienie może być stosowane do importu i WNT już od 1.02.2020.

0% VAT na produkty lecznicze

Przywołane rozporządzenie MF z 24.04.2020 (DzU poz. 736) wprowadziło także stawkę 0% VAT dla dostaw produktów leczniczych dopuszczonych do obrotu na terytorium Polski zgodnie z przepisami Prawa farmaceutycznego oraz tych, które uzyskały pozwolenie wydane przez Radę UE lub Komisję Europejską.

Produkty lecznicze muszą spełniać łącznie następujące warunki:

• być uprzednio przedmiotem importu towarów na terytorium kraju lub WNT za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
• ich zakup sfinansowano ze środków ze zbiórek publicznych organizowanych przez organizacje pożytku publicznego,
• służą terapii, której przeprowadzenie poza granicami Polski stało się niemożliwe lub nadmiernie utrudnione z uwagi na ograniczenia nałożone w wyniku stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2.

Dokonujący dostawy produktów leczniczych jest uprawniony do stawki 0%, pod warunkiem że ma potwierdzenie od:

• organizacji pożytku publicznego, że zbiórka środków na sfinansowanie zakupu tych produktów jest przeprowadzana jako zbiórka publiczna zgodnie z ustawą o zasadach prowadzenia zbiórek publicznych,
• nabywcy, że towar będzie wykorzystany do terapii przeprowadzonej na terytorium kraju.

Preferencja ta obowiązuje od 25.04.2020 do dnia odwołania na obszarze Polski stanu epidemii ogłoszonego w związku z zakażeniami wirusem SARS-CoV-2.

8% VAT na środki odkażające

Przywołanym rozporządzeniem MF z 24.04.2020 (DzU poz. 736) wprowadzono również – do 30.06.2020 – stawkę 8% VAT na dostawy środków odkażających o właściwościach bakterio-, grzybo- i wirusobójczych, mających zastosowanie wyłącznie w ochronie zdrowia, na które zostało wydane pozwolenie tymczasowe albo został dokonany wpis do rejestru produktów biobójczych w rozumieniu ustawy o produktach biobójczych.

Obniżona do 8% stawka podatku może być stosowana do dostawy tych środków dokonanej już po 29.02.2020.

Laptopy i tablety z 0% VAT

Stawką 0% są objęte również – od 22.04.2020 do 30.06.2020 – darowizny laptopów i tabletów na rzecz:

• placówek oświatowych,
• organizacji humanitarnych, charytatywnych lub edukacyjnych oraz operatora OSE, o którym mowa w ustawie o Ogólnopolskiej Sieci Edukacyjnej – w celu dalszego nieodpłatnego przekazania placówkom oświatowym,
• organów prowadzących szkołę lub placówkę, o których mowa w Prawie oświatowym – w celu dalszego nieodpłatnego przekazania prowadzonym placówkom oświatowym.

Wynika to z rozporządzenia MF z 20.04.2020 zmieniającego rozporządzenie w sprawie towarów i usług, dla których obniża się stawkę podatku od towarów i usług, oraz warunków stosowania stawek obniżonych (DzU poz. 715).

Warunkiem zastosowania stawki 0% jest zawarcie pisemnej umowy darowizny między darczyńcą oraz:

• placówką oświatową (przez którą rozumie się publiczne i niepubliczne jednostki, o których mowa w Prawie oświatowym, uczelnie w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce oraz placówki opiekuńczo-wychowawcze w rozumieniu ustawy o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej),
• organizacją humanitarną, charytatywną lub edukacyjną bądź operatorem OSE (w tym wypadku wymagane jest także posiadanie kopii umowy o nieodpłatnym przekazaniu laptopów i tabletów placówce oświatowej),
• organem prowadzącym szkołę lub placówkę, z której wynika, że laptopy i tablety zostaną przekazane placówce oświatowej prowadzonej przez ten organ.