Zmiana faktury wystawionej na konsumenta na fakturę WDT wystawioną dla podatnika z kraju UE

Rozważając możliwość skorygowania wystawionej przez spółkę faktury (zmiany stawki VAT z 23% – właściwej dla dostawy krajowej, na stawkę 0% – właściwą dla WDT), w pierwszej kolejności należy ustalić, czy sprzedaż spełnia przesłanki zaklasyfikowania jej jako WDT.

Warunkiem uznania danej dostawy towarów (której towarzyszy przemieszczenie z Polski do innego kraju członkowskiego) za WDT jest dokonanie jej na rzecz podmiotu zidentyfikowanego na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju (art. 13 ust. 2 ustawy o VAT).

Z pytania wynika, że w momencie dostawy nabywca nie występował jako taki podmiot (złożył zamówienie jako konsument). W odniesieniu do opisanej transakcji nie przekazał spółce właściwego i ważnego numeru VAT UE – ani niemieckiego, ani z innego państwa UE. Transakcja ta nie może więc być uznana za WDT opodatkowane stawką 0% VAT. Te powody są wystarczające, aby uznać, że nie ma podstaw do korekty wystawionej faktury (por. interpretacja KIS z 12.04.2023 r., 0111-KDIB3-3.4012.51.2023.2.MW).

Ponadto kontrahent nie podał ani numeru VAT UE, ani „zwykłego” numeru identyfikacji dla celów VAT. Sprzedaż została pierwotnie ujęta w kasie fiskalnej, a paragon fiskalny nie zawierał numeru, pod którym niemiecki nabywca był zarejestrowany dla celów podatku od wartości dodanej. Z tego względu wystawiono fakturę konsumencką (tj. na osobę indywidualną).

Na mocy art. 106b ust. 5 ustawy o VAT w przypadku sprzedaży zaewidencjonowanej przy zastosowaniu kasy rejestrującej, potwierdzonej paragonem fiskalnym, fakturę na rzecz podatnika VAT lub podatku od wartości dodanej wystawia się wyłącznie, jeżeli paragon potwierdzający tę sprzedaż zawiera numer, za pomocą którego nabywca jest zidentyfikowany na potrzeby VAT/podatku od wartości dodanej. Jeśli faktura zostanie wystawiona z naruszeniem tej regulacji, organ podatkowy ustala dodatkowe zobowiązanie podatkowe w wysokości 100% kwoty podatku wykazanego na fakturze (art. 106b ust. 6 ustawy o VAT).

Art. 106b ust. 5 ustawy o VAT dotyczy zarówno polskich podatników VAT, jak i podatników podatku od wartości dodanej, a więc kontrahentów z UE prowadzących działalność gospodarczą. Muszą oni podać swój identyfikator podatkowy do paragonu fiskalnego, jeżeli następnie chcą otrzymać fakturę (por. interpretacja KIS z 14.07.2022 r., 0114-KDIP1-3.4012.176.2022.1.JG).

Reasumując: nie jest możliwe wstawienie faktury na nabywcę będącego podatnikiem podatku od wartości dodanej (np. w Niemczech) do paragonu fiskalnego niezawierającego jego identyfikatora podatkowego. Prawidłowe było zatem wystawienie dla tego nabywcy przez spółkę faktury konsumenckiej. Gdyby spółka fakturą korygującą zmieniła dane nabywcy wykazanego jako konsument na jego dane jako podatnika podatku od wartości dodanej, doszłoby do naruszenia art. 106b ust. 5 ustawy o VAT.