Zawieszenie działalności przedsiębiorcy na liniowym PIT nie umożliwia wspólnego rozliczenia z małżonkiem

Takie jest stanowisko organów podatkowych i tak wynika z jednolitej linii orzeczniczej NSA. Niedawno przypomniał o tym NSA w wyroku z 10.06.2021 (II FSK 3816/18).

Z art. 6 ust. 8 updof wynika, że łączne opodatkowanie małżonków nie wchodzi w grę, gdy chociażby do jednego z nich mają zastosowanie przepisy: art. 30c updof, uzpd, ustawy o podatku tonażowym lub ustawy o aktywizacji przemysłu okrętowego i przemysłów komplementarnych.

Jak wskazał NSA, określenie, że przepisy „mają zastosowanie”, nie oznacza w tym kontekście, że mają one zastosowanie tylko wówczas, gdy podatnik uzyska dochód podlegający opodatkowaniu. Zasady wyboru formy opodatkowania, zarówno przewidzianej w art. 30c updof, jak i form zryczałtowanych, powiązane są jednoznacznie z wolą samego podatnika, który poprzez złożenie określonego oświadczenia lub wniosku decyduje o poddaniu się wybranemu reżimowi podatkowemu. (…) Fakt, że skarżący nie osiągnął żadnych przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej, oznacza jedynie, że nie doszło do powstania zobowiązania podatkowego w rozumieniu art. 5 Op (oraz obowiązku uiszczenia podatku) (…). Nie oznacza to jednak, że w 2017 zasady art. 30c updof nie miały do skarżącego zastosowania. (…) Gdyby skarżący uzyskał przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, musiałby je rozliczać według tej regulacji.

Zdaniem sądu nie ulega też wątpliwości, że złożenie oświadczenia o zawieszeniu działalności gospodarczej nie jest tożsame ze zgłoszeniem organowi podatkowemu likwidacji tej działalności. Nie oznacza, że przedsiębiorca nie może wykonywać żadnych czynności związanych z zawieszoną działalnością. Przeciwnie, ustawodawca zezwala, by w okresie zawieszenia dokonywał on sprzedaży wyposażenia, regulował zobowiązania powstałe przed datą zawieszenia działalności, podejmował wszelkie czynności niezbędne do zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Zawieszenie prowadzenia działalności gospodarczej nie jest i nie było równoznaczne z jej likwidacją i nie pozbawia osoby, która taką działalność zawiesiła, statusu zarówno przedsiębiorcy, jak i podatnika PIT, który dokonał wyboru określonej formy rozliczenia podatku. Wobec tego (…) już sam wybór przez skarżącego formy opodatkowania PIT na zasadach określonych w art. 30c updof przesądza o braku możliwości wspólnego rozliczenia podatku – czytamy w orzeczeniu.

Podobnie NSA rozstrzygnął w wyrokach z 11.08.2020 (II FSK 1189/18), 3.10.2018 (II FSK 2837/16), 8.02.2018 (II FSK 193/16), 25.03.2010 (II FSK 155/09), 18.08.2009 (II FSK 465/08) i 11.12.2008 (II FSK 1300/07).

Identyczne stanowisko wyraziła też KIS w interpretacji z 11.08.2021 (0113KDIPT2-2.4011.609.2021.2.KR): Konsekwencją wyboru opodatkowania dochodów z prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach wskazanych w art. 30c updof, jest brak możliwości łącznego opodatkowania dochodów uzyskanych przez małżonków. Bez znaczenia jest fakt, że podatnik zawiesił prowadzenie działalności gospodarczej i nie osiągał z tego źródła żadnych przychodów.