Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU

Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....

Zatrzymane „stare zyski” spółki komandytowej bez preferencji kosztowych

Krzysztof Hałub

Oprocentowania niepodzielonych, przekazanych na kapitał rezerwowy zysków spółki komandytowej, osiągniętych zanim stała się podatnikiem CIT, nie można zaliczyć do kosztów podatkowych.

Tak wynika z interpretacji KIS z 25.05.2021 (0111-KDIB1-1.4010.145.2021.1.BS).

Spółka, która status podatnika CIT nabyła od 1.05.2020, pytała o możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów – na mocy art. 15cb updop – kwoty odpowiadającej iloczynowi stopy referencyjnej NBP (powiększonej o 1 punkt procentowy) oraz kwoty niepodzielonych zysków, przekazanych na kapitał rezerwowy w 2021 r. na mocy uchwały wspólników podjętej po 30.04.2021.

Chodziło o zyski powstałe przed 1.05.2021, a więc przed nabyciem przez spółkę statusu podatnika. Spółka zaznaczyła, że nie zakłada podziału i wypłaty zysku alokowanego na kapitał rezerwowy przed końcem 2024 r. ani też nie planuje pokrycia strat z lat poprzednich z tego zysku.

Argumentowała, że żaden przepis prawa nie zabrania tworzenia kapitałów rezerwowych i zapasowych w spółkach osobowych. Wobec tego spółki osobowe mogą posiłkować się takimi rozwiązaniami dla finansowania swojej działalności.

Mając na uwadze, że w momencie podjęcia uchwały wspólników o utworzeniu kapitału rezerwowego i przekazaniu na niego niepodzielonych zysków spółki będzie już ona podatnikiem CIT, jej zyski zostaną przeznaczone na kapitał rezerwowy spółki w rozumieniu art. 4a pkt 21 lit. c updop. Będą też spełnione pozostałe warunki wskazane w art. 15cb updop. W ocenie spółki rokiem przekazania zysku na kapitał rezerwowy (podwyższenia kapitału rezerwowego) w rozumieniu ww. przepisu będzie rok, w którym zostanie podjęta uchwała wspólników o utworzeniu kapitału rezerwowego i przekazaniu na niego niepodzielonych zysków spółki (a zatem 2021). W konsekwencji spółka może wykazać koszt, o którym mowa w art. 15cb, w 2021 oraz w 2 kolejnych latach podatkowych do maksymalnej wysokości 250 tys. zł w każdym z tych lat.

Warunki uznania oprocentowania zatrzymanego zysku za koszt podatkowy

Zgodnie z art. 15cb updop w spółce za koszt uzyskania przychodów uznaje się kwotę odpowiadającą iloczynowi stopy referencyjnej NBP obowiązującej w ostatnim dniu roboczym roku poprzedzającego rok podatkowy powiększonej o 1 punkt procentowy oraz kwoty:

  • dopłaty wniesionej do spółki w trybie i na zasadach określonych w odrębnych przepisach lub
  • zysku przekazanego na kapitał rezerwowy lub zapasowy spółki.

Koszt ten przysługuje w roku wniesienia dopłaty lub podwyższenia kapitału rezerwowego/zapasowego oraz w kolejnych 2 bezpośrednio po sobie następujących latach podatkowych. Łączna kwota odliczanych z tego tytułu w jednym roku podatkowym kosztów uzyskania przychodów nie może przekroczyć 250 tys. zł.

Zasad tych nie stosuje się do dopłat i zysków przeznaczonych na pokrycie straty bilansowej. Aby zachować prawo do kosztu zwrot dopłaty lub podział i wypłata zysku mogą nastąpić nie wcześniej niż po upływie 3 lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym dopłata została wniesiona do spółki albo podjęto uchwałę o zatrzymaniu zysku w spółce.

KIS nie zgodziła się z tym stanowiskiem: Skoro niepodzielony zysk powstał przed uzyskaniem przez spółkę komandytową statusu podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, czyli wypracowany został w okresie, kiedy wnioskodawca funkcjonował jeszcze w formie spółki komandytowej, która była transparentna podatkowo, a więc nie była podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych, to nie może w stosunku do tego zysku znaleźć zastosowanie (…) art. 15cb updop – czytamy w interpretacji.

Zdaniem KIS art. 15cb updop odnosi się do zysku wypracowanego przez podmiot, którego dotyczą regulacje updop. Zatem wskazana w art. 15cb możliwość ujęcia w kosztach podatkowych określonej wielkości zysku przekazanego na kapitał zapasowy dotyczy wyłącznie zysku wypracowanego przez spółkę, w okresie kiedy będzie funkcjonować już jako podatnik CIT, a więc od 1.05.2021.