Zakupy przy użyciu karty przedpłaconej – moment powstania przychodu w CIT

Updop nie zawiera ogólnej definicji przychodu. Przyjmuje się, że przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie – a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne – powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. O zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje jego definitywny charakter – że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa podatnika, wchodząc do jego majątku (por. interpretacja KIS z 22.12.2017 r., 0111-KDIB2-1.4010.355.2017.1.ZK).

W art. 12 ust. 1 updop zawarto otwarty katalog przysporzeń majątkowych stanowiących przychody podatkowe. Przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe.

W myśl art. 12 ust. 3 updop przychodami związanymi z działalnością gospodarczą osiągniętymi w roku podatkowym są także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Za datę powstania przychodu należnego uważa się (co do zasady) dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury lub uregulowania należności (art. 12 ust. 3a).

Karta przedpłacona to dokument, który poświadcza przysługujące jego posiadaczowi uprawnienia, np. do otrzymania w oznaczonym terminie pewnego świadczenia, towaru. Nie jest ona rzeczą ani prawem majątkowym, nie mieści się także w pojęciu „usługi”. To substytut pieniądza, który umożliwia jedynie dokonanie zapłaty za świadczenia zrealizowane w przyszłości, które będą polegały na wydaniu towarów/wykonaniu usługi w ramach działalności gospodarczej. Wynikające z zakupionej (otrzymanej) karty przedpłaconej uprawnienia niekoniecznie muszą zostać w przyszłości zrealizowane przez klienta.

W dacie wydania karty przedpłaconej nie dojdzie do wydania rzeczy, wykonania usługi lub zbycia prawa majątkowego. Podobnie zasilenia karty nie należy utożsamiać z wydaniem towaru/świadczeniem usługi. Środki pieniężne otrzymane za wydanie bądź za zasilenie karty przedpłaconej nie powodują zatem w dacie wydania/zasilenia trwałego przysporzenia dla spółki. Nie wykaże więc ona przychodu w dacie wydania (sprzedaży) karty czy też w dacie jej zasilenia przez klienta.

Obowiązek wykazania przychodu z tytułu sprzedaży towarów/usług opłaconych w placówce handlowej spółki przy użyciu karty przedpłaconej powstanie w dniu wydania towarów/wykonania usługi, tj. w dniu skorzystania z karty przez klienta.

Z kolei wartość niewykorzystanych bądź częściowo wykorzystanych kart przedpłaconych mających z góry określony termin ważności stanowi dla spółki przychód w dacie utraty ich ważności, tj. w dniu, w którym upłynął termin wyznaczony na ich realizację, czyli na koniec danego miesiąca. W tym dniu otrzymane od klienta środki pieniężne za wydanie/doładowanie karty i niewykorzystane na zakupy uzyskają cechę definitywności, powiększając tym samym majątek obrotowy spółki.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (interpretacja KIS z 17.11.2023 r., 0111-KDIB2-1.4010.368.2023.4.AJ).