Zakup i odsprzedaż usługi wstępu na zagraniczną konferencję – opodatkowanie VAT

Mamy tu do czynienia z zakupem usługi wstępu na wydarzenie, której miejscem świadczenia i opodatkowania VAT była Francja (art. 28g ustawy o VAT). Spółka nie powinna więc rozliczać VAT z tytułu importu tej usługi.

Chcąc ją refakturować na inne podmioty, konsekwentnie trzeba przyjąć, że miejscem świadczenia usługi była Francja, zatem polska firma – aby pozostać w zgodzie z prawem – być może powinna się zarejestrować we Francji i wystawić faktury (refaktury) na swoje spółki powiązane, zgodnie z przepisami francuskimi. Zdecydowanie bowiem refaktura usług nie będzie podlegać VAT w Polsce. Nie ma zatem podstaw, żeby wystawić fakturę z polskim VAT czy też bez polskiego VAT, na zasadzie reverse chargé (odwrotnego obciążenia).

Co za tym idzie, nie powinno się takiej odsprzedaży usług wykazywać w deklaracji VAT-7. Zgodnie bowiem z objaśnieniami do tej deklaracji, w poz. 11 wykazuje się dostawę towarów oraz świadczenie usług poza terytorium kraju, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego lub prawo do zwrotu kwoty podatku naliczonego. W pozycji tej nie uwzględnia się wartości dostaw towarów i usług świadczonych w ramach działalności gospodarczej zarejestrowanej poza terytorium kraju oraz usług rozliczanych w ramach procedury szczególnej dotyczącej usług telekomunikacyjnych, usług nadawczych lub elektronicznych.

Z kolei w poz. 12 wykazuje się świadczenie usług, o których mowa w art. 100 ust. 1 pkt 4 ustawy o VAT, tj. usług, do których stosuje się art. 28b tej ustawy, na rzecz podatników podatku od wartości dodanej lub osób prawnych niebędących takimi podatnikami, zidentyfikowanych na potrzeby podatku od wartości dodanej, świadczonych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, innych niż zwolnione od podatku od wartości dodanej lub opodatkowane stawką 0%, dla których zobowiązanym do zapłaty podatku od wartości dodanej jest usługobiorca.

Skoro w analizowanym przypadku powinna zostać wystawiona faktura zgodna z przepisami francuskimi (z tytułu odsprzedaży usług świadczonych na terytorium Francji, które podlegają opodatkowaniu tylko tam), to nie ma podstaw do wystawienia na spółki zależne polskiej faktury VAT (jako refaktury). W konsekwencji koszty wstępu na konferencję można przenieść na te podmioty notą księgową (obciążeniową).

Uwaga: tylko w przypadku, gdyby usługa wstępu na konferencję była elementem świadczenia kompleksowego ze strony organizatora, np. o charakterze reklamowym, marketingowym, mogłyby istnieć podstawy do opodatkowania jej w Polsce (zgodnie z zasadą ogólną wyrażoną w art. 28b ustawy o VAT) – tak w odniesieniu do jej nabycia przez polską spółkę (import usług), jak i w momencie refakturowania części usługi (opodatkowanie w miejscach siedziby spółek zależnych; wystawienie refaktur za świadczenie usług na zasadach odwrotnego obciążenia).

Zasady opodatkowania mogłyby się zmienić także wówczas, gdyby polska firma odsprzedawała usługi wstępu na zagraniczną konferencję w ramach jakiegoś swojego świadczenia kompleksowego, do którego miałby zastosowanie art. 28b ustawy o VAT. Wtedy, mimo że usługa nie zostałaby nabyta w ramach importu usług, jej odsprzedaż podlegałaby odwrotnemu obciążeniu VAT.