Zagraniczna dieta zleceniobiorcy a obowiązki płatnika

Na podstawie przywołanego w pytaniu przepisu wolne od podatku dochodowego są diety i inne należności za czas podróży:

• służbowej pracownika,
• osoby niebędącej pracownikiem

do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju (tekst jedn. rozporządzenia MPiPS z 29.01.2013 r. w sprawie należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej, DzU poz. 167).

W art. 21 ust. 13 updof zastrzeżono, że zwolnienie stosuje się, jeżeli otrzymane świadczenia nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów i zostały poniesione:

• w celu osiągnięcia przychodów lub
• w celu realizacji zadań organizacji i jednostek organizacyjnych działających na podstawie przepisów odrębnych ustaw, lub
• przez organy (urzędy) władzy lub administracji państwowej albo samorządowej oraz jednostki organizacyjne im podległe lub przez nie nadzorowane, lub
• przez osoby pełniące funkcje obywatelskie, o których mowa w art. 13 pkt 5 updof, w związku z wykonywaniem tych funkcji.

W art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof w odniesieniu do osób niebędących pracownikami (a np. zleceniobiorcami) ustawodawca posłużył się terminem „podróż” bez określenia „służbowa”, dlatego zwolnienie nie ogranicza się jedynie do podróży służbowych w rozumieniu Kp, ale do wszelkich podróży osób niebędących pracownikami, pod warunkiem że wypłacone diety i inne należności nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów świadczeniobiorców oraz zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Pojęcie podróży należy rozumieć zgodnie z jego słownikowym znaczeniem, jako „przebywanie drogi do jakiegoś odległego miejsca”.

W tym kontekście wyjazd zleceniobiorców do Niemiec w celu wykonania zleconych przez spółkę czynności bez wątpienia spełnia definicję podróży, o której mowa w art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b updof.

Skoro diety zostały wypłacone na zasadach i w wysokości określonej w rozporządzeniu MPiPS, obowiązującej dla docelowego państwa podróży zagranicznej (Niemcy), a podróże mają na celu świadczenie tam usług w ramach umowy zlecenia, to są one objęte omawianym zwolnieniem, a na spółce nie ciąży obowiązek poboru i odprowadzenia zaliczki na PIT od tych kwot, co potwierdza interpretacja KIS z 22.06.2023 r. (0114-KDIP3-2.4011.508.2023.1.JK3).