Wysokość kosztu podatkowego z tytułu raty leasingu w przypadku cesji umowy

Od 1.01.2019 wprowadzono ograniczenia w zaliczaniu do kosztów podatkowych m.in. opłat z tytułu umów leasingu operacyjnego samochodów osobowych.

W myśl art. 16 ust. 1 pkt 49a updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej o podobnym charakterze (z wyjątkiem opłat z tytułu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego), w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.

Wskazane ograniczenie stosuje się do tej części opłaty leasingowej, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego (art. 16 ust. 5c updop).

Kwota, o której mowa w art. 16 ust. 1 pkt 49a updop, obejmuje także VAT, który nie stanowi podatku naliczonego, oraz naliczony VAT w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku (art. 16 ust. 5a updop).

Przypomnieć należy, że updop w brzmieniu obowiązującym do końca 2018 nie limitowała w żaden sposób wskazanych kosztów.

Wprowadzając ograniczenie, ustawodawca przewidział przepisy przejściowe. Na mocy art. 8 ust. 1 ustawy z 23.10.2018 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 2159) do umów leasingu, najmu, dzierżawy oraz innych o podobnym charakterze dotyczących samochodu osobowego zawartych przed 1.01.2019 stosuje się przepisy updop w brzmieniu dotychczasowym. Jednocześnie w myśl art. 8 ust. 2 ustawy nowelizującej do umów zmienionych lub odnowionych po 31.12.2018 stosuje się już nowe regulacje.

Jeżeli więc umowa leasingu została zawarta przed 1.01.2019, to podatnik może rozliczać leasing operacyjny na zasadach obowiązujących do końca 2018 (a zatem bez żadnych ograniczeń), chyba że umowa taka została zmieniona lub odnowiona po 31.12.2018. Dotyczy to podatników CIT i PIT (patrz ramka na s. 31).

Organy podatkowe przyjmują, że zmianą umowy jest taka zmiana, która ma lub może mieć istotny wpływ na skutki w podatku dochodowym, np. wpływa na wysokość kosztów uzyskania przychodów. W konsekwencji zmiana umowy, która nie wywołuje skutków w podatku dochodowym, nie powinna automatycznie oznaczać konieczności stosowania nowych przepisów (zob. interpretacja KIS z 20.03.2019, 0114-KDIP3-1.4011.590.2018.1.MT).

Choć na podstawie zawartej umowy cesji nie zostały zmienione kluczowe warunki umowy leasingu, np. długość jej trwania czy wysokość rat, to z uwagi na to, że w miejsce dotychczasowego leasingobiorcy wstąpił nowy podmiot, nie jest – w świetle ww. interpretacji – możliwe, aby skorzystał on z przepisu przejściowego. W konsekwencji spółka jako cesjonariusz będzie zobligowana do stosowania nowych regulacji updop, w tym art. 16 ust. 1 pkt 49a – niezależnie od tego, że cedent zawarł pierwotną umowę leasingu w 2018.

Ponieważ wartość samochodu będącego przedmiotem leasingu przekracza 150 tys. zł (wynosi 300 tys. zł), to raty leasingowe (w części dotyczącej rat kapitałowych) nie będą kosztem spółki w wysokości ustalonej według proporcji, w jakiej kwota 150 tys. zł pozostaje do wartości samochodu osobowego (tj. nie będą kosztem w połowie).