Wyłączenie obowiązku sporządzania dokumentacji cen transferowych przez spółkę na estońskim CIT

Tak wynika z odpowiedzi MF z 27.02.2023 r. na interpelację poselską nr 38761 (DD8.054.2.2023).

Zgodnie z art. 11k updop podmioty powiązane mają obowiązek sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok obrotowy, w celu wykazania, że ceny te zostały ustalone na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane. Dokumentacja jest sporządzana dla transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której wartość przekracza w roku podatkowym określone w updop progi dokumentacyjne.

W myśl art. 11n updop mimo przekroczenia powyższych progów obowiązek sporządzenia lokalnej dokumentacji nie obejmuje transakcji kontrolowanych zawieranych przez wymienione w tym przepisie podmioty powiązane (m.in. z miejscem zamieszkania, siedzibą lub zarządem na terytorium RP), w roku podatkowym, w którym każdy z nich spełnia łącznie określone w przepisie warunki. Jednym z nich jest warunek nieponiesienia straty podatkowej.

Powstała wątpliwość, jak rozumieć tę przesłankę w przypadku spółek rozliczających się w formie estońskiego CIT. Podatnicy ryczałtu od dochodów spółek podlegają regulacjom dotyczącym cen transferowych, określonym w rozdz. 1a updop. Swoje przychody i koszty ustalają jednak na podstawie przepisów uor, a nie updop. Nie można więc w ich przypadku mówić o kategorii straty podatkowej (rozumianej jako nadwyżka kosztów uzyskania przychodów nad przychodami, które zostały ustalone na podstawie updop).

Jak wskazano w odpowiedzi MF na interpelację, pojęcie „straty podatkowej” występujące w rozdz. 1a updop, należy rozumieć jako stratę przyjętą dla celów CIT, bez względu na formę rozliczenia tego podatku. (…) Zgodnie z art. 28c pkt 4 updop „Ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o: (...) zysku (stracie) netto – oznacza to zysk (stratę) netto ustalany na podstawie przepisów o rachunkowości”. (...) Warto podkreślić, że wysokość zysku (straty) netto może zarówno bezpośrednio (zob. art. 28m ust. 1 pkt 5 oraz art. 28n ust. 1 pkt 4), jak i pośrednio (zob. art. 28m ust. 1 pkt 1 oraz art. 28n ust. 1 pkt 1) wpływać na powstanie dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. W związku z powyższym, w przypadku podatników ryczałtu od dochodów spółek, pojęcie straty podatkowej użyte w art. 11n pkt 1 lit. c updop odnosi się do pojęcia straty netto w rozumieniu art. 28c pkt 4 updop.