Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU
account_circle
dehaze

Logowanie

e-mail:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą e-maila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój e-mail wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z e-maila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

e-mail:

Klikając w poniższy link, zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą e-maila

Sprawdzanie danych....

Wsteczna rejestracja w celu odliczenia VAT

Aleksander Woźniak

Nabywca kilku apartamentów hotelowych chce odliczyć podatek naliczony wynikający z faktur, które otrzymał przy zakupie tych lokali, gdy nie był jeszcze zarejestrowany dla celów VAT.
Czy faktycznie będzie mógł skorzystać z odliczenia? Czy w tym celu może się zarejestrować z datą wsteczną, by złożyć deklaracje za tamten okres i obniżyć VAT należny o naliczony?

Ustawa o VAT nie pozbawia podatnika prawa do odliczenia podatku naliczonego w cenie zakupów poczynionych przed rejestracją dla celów VAT. Ważne, żeby kupione towary i usługi były wykorzystywane do bieżących lub przyszłych czynności opodatkowanych. To podstawowy warunek odliczenia (art. 86 ust. 1 ustawy o VAT) i zakładamy, że jest on spełniony, czyli apartamenty są lub będą wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych VAT.

Z art. 88 ust. 4 wynika jednak, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do podatników, którzy nie są zarejestrowani jako czynni podatnicy VAT, z wyłączeniem przypadków, o których mowa w art. 86 ust. 2 pkt 7 (wyjątek dotyczy nabycia nowego środka transportu).

Przepis ten nie odbiera definitywnie prawa do odliczenia VAT, a jedynie wskazuje, kiedy można z tego prawa skorzystać. Podatnik nabywa więc prawo do odliczenia podatku naliczonego w momencie otrzymania faktury, lecz aby uprawnienie to zrealizować, musi posiadać status podatnika VAT czynnego – stwierdziła KIS w interpretacji z 29.07.2020 (0113-KDIPT1-3.4012.401.2020.1.OS).

Zarówno w niej, jak i w piśmie KIS z 13.08.2020 (0112-KDIL1-2.4012.207.2020.2.PG) czytamy: Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia od momentu skorzystania z tego prawa. Realizacja prawa do odliczenia następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć – najpóźniej przed skorzystaniem z tego prawa – wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia identyfikowanie go jako podatnika.

Taką wykładnię potwierdzają wyroki TSUE w sprawach C-400/98, C-268/83, C-110/94 oraz C-385/09.

Jest to konsekwencją zasady neutralności VAT, wyrażającej się w prawie każdego podatnika VAT do obniżenia podatku należnego, o ile podatnik wykaże, że zakupy były związane z bieżącą lub z przyszłą działalnością opodatkowaną.

Zasady ogólne

Jeżeli lokale nie były do tej pory w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, to co do zasady prawo do odliczenia VAT przysługuje w rozliczeniu za okres, w którym łącznie zostały spełnione przesłanki art. 86 ust. 10 i 10b pkt 1, bądź w deklaracji podatkowej za jeden z dwóch następnych okresów rozliczeniowych.

Podatek naliczony wynikający z faktur zakupu można zatem odliczyć za okres rozliczeniowy, w którym w odniesieniu do nabytych towarów i usług powstał obowiązek podatkowy (art. 86 ust. 10), ale nie wcześniej niż w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę (art. 86 ust. 10b pkt 1).

Jeżeli podatnik nie odliczy VAT w żadnej z trzech deklaracji, to może je potem skorygować, lecz nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym powstało u niego prawo do odliczenia (zob. interpretacje KIS z 14.08.2020, 0113-KDIPT1-3.4012.448.2020.2.KS, 28.08.2018, 0115-KDIT1-1.4012.484.2018.1.BS, i 15.05.2017, 1462-IPPP1.4512.111.2017.2.MPE).

Rejestracja z mocą wstecz

Istnieje możliwość zarejestrowania się wstecznie, w celu złożenia deklaracji za miniony okres i obniżenia w nich podatku należnego o naliczony. Potwierdza to wiele interpretacji KIS, m.in. z 6.10.2020 (0113-KDIPT1-3.4012.587.2020.1.KS).

Należy przy tym odróżnić dwie sytuacje. Pierwsza sytuacja – gdy podatnik, mimo formalnego braku rejestracji do celów VAT, zachowywał się jak zarejestrowany czynny podatnik VAT (wystawiał faktury, składał deklaracje, przesyłał JPK_VAT) i – druga – gdy podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych lub korzystał ze zwolnienia podmiotowego z VAT.

Jeżeli zachowanie podatnika wskazuje, że od chwili rozpoczęcia działalności zamierzał być czynnym podatnikiem VAT, a jedynie nie zarejestrował się dla celów tego podatku (np. przez niedopatrzenie), to może złożyć zgłoszenie rejestracyjne VAT-R wstecznie, tj. ze wskazaniem daty faktycznego rozpoczęcia działalności gospodarczej (czyli dnia, od którego zaczął wykonywać czynności opodatkowane). Dzięki temu odliczy VAT naliczony już od momentu rozpoczęcia działalności gospodarczej, w deklaracjach VAT-7 za poszczególne okresy rozliczeniowe, mimo że zgłoszenie rejestracyjne VAT-R złożył później (zob. wspomniane interpretacje z 29.07.2020 i 6.10.2020).

Korekta zgłoszenia VAT-R

Istnieje też możliwość skorygowania złożonego zgłoszenia rejestracyjnego – po to, aby data rezygnacji ze zwolnienia była datą wystawienia przez sprzedawcę pierwszej faktury uprawniającej nabywcę do odliczenia VAT.

Potwierdza to interpretacja KIS z 27.01.2020 (0111-KDIB3-3.4012.528.2019.1.MS).

Podatniczka zarejestrowała w CEIDG działalność gospodarczą w zakresie prowadzenia wynajmu i zarządzania nieruchomościami własnymi lub dzierżawionymi (PKD 68.20.Z) i w tym samym dniu złożyła formularz VAT-R. Wybrała opodatkowanie, a więc zrezygnowała ze zwolnienia wskazanego w art. 113 ust. 1. Potem jednak zorientowała się, że mogłaby zrezygnować ze zwolnienia z wcześniejszą datą (sprzed 2 lat), tak aby data rezygnacji ze zwolnienia była datą wystawienia przez sprzedawcę pierwszej faktury zaliczkowej, uprawniającej do odliczenia podatku naliczonego.

KIS potwierdziła, że jest to możliwe poprzez złożenie aktualizacji zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R.

W tym celu, jak czytamy w interpretacji, podatnik powinien:

  • złożyć korektę VAT-R tak, aby wskazana data rezygnacji ze zwolnienia (na podstawie art. 113 ust. 1) była datą wystawienia przez sprzedawcę nieruchomości pierwszej faktury zaliczkowej,
  • złożyć deklaracje VAT-7 za wszystkie miesiące, w których miał obowiązek je złożyć za okres wynikający z korekty VAT-R, uwzględniając w nich faktury zaliczkowe wystawione przez sprzedawcę nieruchomości,
  • wykazać w złożonych deklaracjach VAT-7 nadwyżkę VAT naliczonego nad należnym do zwrotu na rachunek bankowy.

W praktyce może to skutkować zwrotem nadwyżki VAT na rachunek bankowy w ciągu 180 dni, jeżeli w czasie, za który byłyby złożone deklaracje, podatnik nie wykonywał czynności opodatkowanych.

Zmiana przeznaczenia

Z pytania nie wynika, co było powodem niewykonywania do tej pory czynności opodatkowanych (np. usług najmu) przez nabywcę apartamentów. Czy był to brak takich czynności w ogóle, czy np. wykonywanie ich w okresie korzystania ze zwolnienia podmiotowego na podstawie art. 113 ust. 1 i 9 (czyli ze względu na sprzedaż nieprzekraczającą w skali roku 200 tys. zł)?

Ma to zasadnicze znaczenie. Jeżeli lokale były już wykorzystywane, lecz do czynności niepodlegających opodatkowaniu lub zwolnionych z VAT, a następnie podatnik zmienił ich przeznaczenie, to może jedynie skorygować VAT naliczony proporcjonalnie do okresu wykorzystywania tych lokali do czynności opodatkowanych.

Zgodnie z art. 91 ust. 7 w zw. z art. 91 ust. 2, w razie zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług, podatek naliczony koryguje się w okresie:

  • 5 lat – gdy przedmiotem nabycia były środki trwałe lub wnip podlegające amortyzacji, o wartości początkowej przekraczającej 15 tys. zł (także grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wnip nabywcy),
  • 10 lat – gdy przedmiotem nabycia były nieruchomości i prawa wieczystego użytkowania gruntów.

Roczna korekta dotyczy 1/5, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów – 1/10 kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. Następuje w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty.

Zmiana sposobu wykorzystania lokali może nastąpić w momencie zarejestrowania się przez podatnika dla celów VAT (poprzez złożenie VAT-R). We wspomnianym piśmie z 13.08.2020 KIS wyjaśniła, że w takiej sytuacji nie jest możliwe zarejestrowanie się dla celów VAT z datą wsteczną i złożenie deklaracji za okres, kiedy podatnik działał jako podatnik zwolniony z VAT.

Wnioskodawczyni, oddając lokale niemieszkalne w najem w roku 2017, w sposób pełny świadomy nie chciała wykonywać tych czynności jako podatnik VAT czynny. Dopiero w chwili obecnej chce się ona zarejestrować jako czynny podatnik VAT, ponieważ chce odzyskać zapłacony naliczony podatek VAT zawarty w fakturach zakupu lokali – uzasadniła KIS.

Stwierdziła zatem, że dopiero z chwilą rezygnacji ze zwolnienia i zarejestrowania się jako podatnik VAT czynny podatniczka nabędzie uprawnienie do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabytymi lokalami. Odliczy go na zasadach wynikających z art. 91, czyli proporcjonalnie do okresu wykorzystywania tych lokali do czynności opodatkowanych w okresie 10 lat od ich nabycia.

Korekta deklaracji

Korekty VAT naliczonego wskutek zmiany przeznaczenia nabytych towarów i usług (o której mowa w art. 91) nie należy mylić z korektą deklaracji w rozumieniu art. 86 ust. 13. Są to dwa całkiem różne pojęcia.

Jak już wspomniano, art. 86 ust. 13 uprawnia do realizacji przysługującego prawa do odliczenia VAT nie później niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym prawo to powstało, jeżeli podatnik nie odliczył VAT w deklaracji za bieżący okres rozliczeniowy lub jeden z dwóch następnych okresów (art. 86 ust. 11).

Zamknij

Skróty w artykułach

akty prawne, standardy i interpretacje:
  • dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
  • dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
  • Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
  • KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
  • Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
  • Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
  • Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
  • Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
  • KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
  • MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
  • MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
  • Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
  • Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
  • rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
  • rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
  • rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
  • rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
  • specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
  • uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
  • uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
  • updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
  • updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
  • upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
  • US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
  • ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
  • ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
  • ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
  • ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
  • ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
  • ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
  • ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
  • ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
  • ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
  • usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
  • uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
  • Założenia koncepcyjne MSSF Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
pozostałe skróty:
  • CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
  • EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
  • FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
  • FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
  • FP – Fundusz Pracy
  • FS – Fundusz Solidarnościowy
  • IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
  • IS – izba skarbowa
  • KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
  • KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
  • KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
  • KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
  • KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
  • KSB – Krajowe Standardy Badania
  • MF – Minister Finansów
  • MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
  • MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
  • MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
  • MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
  • NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
  • PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
  • PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
  • PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
  • pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
  • PPK – pracownicze plany kapitałowe
  • RM – Rada Ministrów
  • SA – sąd apelacyjny
  • sf – sprawozdanie finansowe
  • skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
  • SN – Sąd Najwyższy
  • SO – sąd okręgowy
  • TK – Trybunał Konstytucyjny
  • TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
  • UCS – urząd celno-skarbowy
  • UE – Unia Europejska
  • US – urząd skarbowy
  • WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
  • WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
  • WSA – wojewódzki sąd administracyjny
  • zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Skróty
Stowarzyszenie
Księgowych w Polsce
Kursy dla księgowych