Wpłaty do PPK – moment ujęcia w kosztach uzyskania przychodów pracodawcy

W myśl art. 15 ust. 4ga w zw. z ust. 1da updop (odpowiednio art. 22 ust. 6bc w zw. z ust. 1b updof) wpłaty dokonywane do PPK, w części finansowanej przez podmiot zatrudniający, stanowią koszty uzyskania przychodów w miesiącu, za który są one należne, pod warunkiem że zostaną odprowadzone w terminie określonym w ustawie o PPK[1].

Zgodnie z art. 28 ust. 4 ustawy o PPK podmiot zatrudniający jest obowiązany do wniesienia finansowanych przez siebie wpłat do wybranej instytucji finansowej, w terminie do 15. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym zastały one obliczone. Art. 28 ust. 3 tej ustawy stanowi zaś, że wpłaty finansowane przez podmiot zatrudniający są obliczane w terminie wypłaty wynagrodzenia przez ten podmiot.

W przypadku gdy wynagrodzenie za dany miesiąc jest zgodnie z umową o pracę wypłacane w kolejnym miesiącu, pojawia się wątpliwość, za który miesiąc wpłaty do PPK są należne – ten, za który należne jest wynagrodzenie będące podstawą ich naliczenia, czy też ten, w którym wpłaty te są obliczane (miesiąc wypłaty wynagrodzenia).

Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie Redakcji „Rachunkowości” odpowiedziało, że przez miesiąc, za który wpłaty do PPK są należne, należy rozumieć miesiąc, za który należne jest wynagrodzenie pracownika stanowiące podstawę do obliczenia wysokości wpłaty finansowanej przez podmiot zatrudniający. Natomiast w przypadku niewpłacenia składek na PPK w tym [ustawowym – przyp. aut.] terminie, stanowią one koszt uzyskania przychodów pracodawcy w miesiącu, w którym zostanie dokonana wpłata środków na PPK do instytucji finansowej.

Odnosząc się zatem do pytania Czytelnika, w świetle wyjaśnień resortu finansów wpłata do PPK w części finansowanej przez pracodawcę jest należna za listopad 2019 r., chociaż została obliczona w grudniu 2019 r. i powinna być wpłacona do 15 stycznia następnego roku. Wpłata ta stanowi zatem koszt podatkowy spółki w listopadzie 2019 r., o ile zostanie wniesiona do 15.01.2020 r. Jeżeli wpłata do PPK naliczona w grudniu od listopadowej pensji nastąpi np. 16.01.2020 r., wydatek ten będzie można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów stycznia 2020 r.

Na marginesie, wpłata podstawowa do PPK, którą finansuje podmiot zatrudniający, wynosząca 1,5% miesięcznego wynagrodzenia uczestnika PPK, jest przychodem pracownika, opodatkowanym podatkiem dochodowym. Nie stanowi natomiast podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne ani zdrowotne.

Przychody pracowników z tytułu wpłat do PPK, w części finansowanej przez pracodawcę, są zaliczane do przychodów ze stosunku pracy (art. 12 updof). Na pracodawcy ciążą więc obowiązki płatnika PIT, analogiczne jak w przypadku innych świadczeń wypłacanych pracownikom.

Jak potwierdziło Ministerstwo Finansów w odpowiedzi na pytanie Redakcji, przychód pracownika z tytułu wpłat na PPK przez podmiot zatrudniający powstaje w momencie postawienia środków pieniężnych do dyspozycji pracownikowi, czyli w przypadku wpłat na PPK jest to dzień wpłaty środków do wybranej instytucji finansowej prowadzącej PPK.

Tak więc przychód pracownika z tytułu wpłat do PPK, obliczonych w grudniu od pensji za listopad, powstanie w opisanym przypadku w miesiącu, w którym spółka wniesie te wpłaty na rachunek pracownika w PPK, czyli w styczniu 2020 r.