Wniosek o pomniejszanie zaliczki na PIT w przypadku kilku umów zlecenia

W przypadkach, o których mowa w art. 32, art. 34 ust. 3, art. 35 ust. 1 pkt 1–4 i 7–9 oraz art. 41 ust. 1 updof, płatnik pomniejsza zaliczki na podatek o kwotę stanowiącą nie więcej niż 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli podatnik złoży temu płatnikowi oświadczenie o stosowaniu pomniejszenia.

Od 1.01.2023 r. takie oświadczenie mogą składać nie tylko pracownicy, ale również zleceniobiorcy i osoby wykonujące umowę o dzieło. Zgodnie z art. 31b ust. 3 updof podatnik wskazuje w nim, że płatnik jest uprawniony do pomniejszenia zaliczki o kwotę stanowiącą:

• 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (300 zł) albo
• 1/24 kwoty zmniejszającej podatek (150 zł), albo
• 1/36 kwoty zmniejszającej podatek (100 zł).

Oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki na podatek dotyczą źródła przychodu, co oznacza, że podatnik, który ma z jednym płatnikiem kilka umów, składa jedno oświadczenie, w którym może – w odniesieniu do źródła – zawnioskować o stosowanie kwoty zmniejszającej podatek do jednej z umów w całości lub dzieląc ją proporcjonalnie na kilka umów.

W przypadku zawarcia kilku umów zlecenia źródło przychodów jest jedno. Zaliczkę na PIT płatnik pobiera od dochodów z jednego źródła, jakim jest działalność wykonywana osobiście, a więc zleceniobiorca, który chce upoważnić płatnika do pomniejszania zaliczki z tego źródła o 300, 150 albo 100 zł, składa jedno oświadczenie. Jest ono skuteczne w stosunku do wszystkich zawartych z płatnikiem umów zlecenia. Zleceniobiorca może jednak w składanym oświadczeniu/wniosku doprecyzować, której umowy zlecenia dotyczy jego wniosek o stosowanie kwoty zmniejszającej podatek, choć nie ma takiego obowiązku. Jeśli nie wskaże w oświadczeniu, że należy je stosować do jednej ze wskazanych umów, będzie ono stosowane do wszystkich zawartych z płatnikiem umów dotyczących przychodów z tego samego źródła (np. do wszystkich umów zlecenia).

Oświadczenie, o którym mowa w art. 31b updof, zleceniobiorca może złożyć przy pomocy opracowanego w Ministerstwie Finansów formularza PIT-2, ale nie jest to obowiązkowe. Jak wynika z art. 30a ust. 1 updof, podatnik składa płatnikowi na piśmie albo w inny sposób przyjęty u danego płatnika oświadczenia i wnioski mające wpływ na obliczenie zaliczki. Podatnik może więc złożyć np. własnoręcznie sporządzone oświadczenie, jeśli zawiera ono niezbędne elementy. Opracowany przez resort finansów formularz (PIT-2 w wersji 9) nie przewiduje możliwości zaznaczenia, której z umów dotyczy oświadczenie. Można jednak uzupełnić zawarte w nim informacje, wskazując, której umowy dotyczy wniosek.

Podsumowując: w przypadku zawarcia kilku umów zlecenia z jednym zleceniodawcą zleceniobiorca ma prawo wskazać w oświadczeniu o stosowaniu pomniejszenia zaliczek na PIT, której umowy zlecenia dotyczy składane oświadczenie, a płatnik powinien stosować pomniejszenie tylko do wskazanej umowy. Należy przy tym podkreślić, że podatnik jest uprawniony do złożenia tylko jednego oświadczenia w odniesieniu do źródła przychodów, jakim jest działalność wykonywana osobiście, niezależnie od liczby zawartych umów zlecenia z tym samym płatnikiem. Nie można więc złożyć kilku oświadczeń do kilku umów zlecenia. Gdyby podatnik w późniejszym czasie chciał, aby pomniejszenie było stosowane do wszystkich dochodów z tego źródła, musi najpierw wycofać złożone uprzednio oświadczenie, a następnie złożyć nowe.

Taki sposób postępowania został potwierdzony przez KIS w interpretacji z 7.06.2023 r. (0112-KDIL2-1.4011.321.2023.1.KF).