Wiążące informacje akcyzowe i inne zmiany w akcyzie wprowadzone SLIM VAT 3

Ujednolicenie procedur

Kolejne zmiany polegają na ujednoliceniu procedury wydawania WIS i WIA.

Dotąd WIA wiązała organy podatkowe i podmioty, na rzecz których została wydana, od dnia, w którym stała się ostateczna i była ważna przez 5 lat od dnia jej wydania.

Od 1.07.2023 r. wiąże – w okresie swojej ważności – organy podatkowe i podmioty, na rzecz których została wydana, a jest wydawana na 5 lat i ważna od dnia następującego po dniu, w którym stała się ostateczna.

WIA traci ważność przed upływem 5 lat z dniem następującym po dniu, w którym decyzja o zmianie WIA albo decyzja o uchyleniu WIA stała się ostateczna, albo z dniem wygaśnięcia WIA z powodu zmiany przepisów w zakresie akcyzy, gdy WIA staje się niezgodna z nowymi przepisami (utrata ważności WIA następuje z dniem wejścia w życie tych przepisów).

Dotąd WIA traciła ważność przed upływem okresu ważności w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie akcyzy odnoszących się do wyrobu akcyzowego albo samochodu osobowego, w wyniku której WIA staje się niezgodna z tymi przepisami. Obecnie z tego powodu WIA wygasa z mocy prawa.

W przypadku zmiany WIA z powodu:

• zmiany przepisów wstępnych, uwag lub uwag dodatkowych do sekcji lub działów w Nomenklaturze Scalonej (CN),
• przyjęcia przez Komisję Europejską środków w celu określenia klasyfikacji taryfowej towarów,
• utraty zgodności z interpretacją Nomenklatury Scalonej (CN) wynikającą z not wyjaśniających, wyroku TSUE albo decyzji klasyfikacyjnych, opinii klasyfikacyjnych lub zmian not wyjaśniających do Nomenklatury Zharmonizowanego Systemu Oznaczania i Kodowania Towarów

i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIA stosuje się odpowiednio art. 14k–14m Op (o ochronie wnioskodawcy i zwolnieniu z obowiązku zapłaty podatku) – od dnia wystąpienia tych przesłanek do dnia, w którym decyzja o zmianie WIA stała się ostateczna.

W razie zmiany WIA z powodu błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego, i zastosowania się przez podmiot, na rzecz którego została ona wydana, do zmienionej WIA, art. 14k–14m Op stosuje się odpowiednio od dnia następującego po dniu, w którym WIA stała się ostateczna, do dnia, w którym decyzja o zmianie WIA stała się ostateczna.

Dyrektor KIS nie wyda WIA, jeżeli w zakresie przedmiotu wniosku o wydanie WIA – w dniu złożenia tego wniosku – toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola celno-skarbowa albo gdy w tym zakresie sprawa została rozstrzygnięta co do istoty, w decyzji bądź w postanowieniu organu podatkowego, lub jest przedmiotem zawartego porozumienia inwestycyjnego, o którym mowa w art. 20zt pkt 3 Op.

W sprawach dotyczących WIA stosuje się odpowiednio przepisy Działu IV Op, z wyłączeniem Rozdz. 17–20, a więc nie stosuje się przepisów Op o wznowieniu postępowania, stwierdzeniu nieważności, uchyleniu lub zmianie czy o wygaśnięciu decyzji.

Nowe elementy wniosku o wydanie WIA

Od 1.07.2023 r. wniosek o WIA powinien zawierać także NIP lub inny numer umożliwiający identyfikację wnioskodawcy oraz złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń oświadczenie o treści: Świadomy odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego oświadczenia oświadczam, że w dniu złożenia wniosku w zakresie przedmiotowym wniosku nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji albo postanowieniu organu podatkowego.

W razie złożenia fałszywego oświadczenia wydana WIA nie wiąże organów podatkowych ani wnioskodawcy. Do wniosku o WIA dołącza się nie tylko dokumenty, ale także materiały umożliwiające organowi podatkowemu dokonanie właściwej klasyfikacji.

Zmiana WIA

Przed 1.07.2023 r. WIA mogła być zmieniona z urzędu lub na wniosek podmiotu, na rzecz którego WIA została wydana, jeżeli była niezgodna z przepisami prawa. Po zmianie postępowanie w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIA dyrektor KIS, co do zasady, wszczyna z urzędu lub na wniosek.

Nowymi przesłankami zmiany albo uchylenia WIA są:

• błąd wykładni lub niewłaściwa ocena co do zastosowania przepisu prawa materialnego,
• istnienie w dniu wydania WIS przesłanek: odmowy wszczęcia postępowania w sprawie wydania WIA, odmowy wydania WIA albo umorzenia postępowania,
• wystąpienie przesłanek do wznowienia postępowania oraz stwierdzenia nieważności.

W przypadku tych nowych przesłanek zmiana/uchylenie ostatecznej WIA możliwe jest wyłącznie z urzędu.

Dyrektor KIS:

• uchyla WIA i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy albo umarza postępowanie, albo
• zmienia WIA i w tym zakresie orzeka co do istoty sprawy, albo
• umarza postępowanie, jeżeli w jego wyniku sprawa zostałaby rozstrzygnięta jak w WIA albo jeżeli postępowanie stało się bezprzedmiotowe, albo
• odmawia zmiany albo uchylenia WIA, w przypadku wszczęcia postępowania na wniosek, z powodu niewystąpienia przesłanek powodujących jej nieprawidłowość.

Z żądaniem wszczęcia przez dyrektora KIS z urzędu postępowania w sprawie zmiany albo uchylenia ostatecznej WIA może wystąpić Szef KAS. W takim przypadku dyrektor KIS niezwłocznie wszczyna postępowanie w tej sprawie.

Szef KAS może też przejąć do dalszego prowadzenia postępowanie wszczęte przez dyrektora KIS.

Obowiązek podatkowy w akcyzie

Druga zmiana wprowadzona wraz ze SLIM VAT 3 w zakresie akcyzy dotyczy powstania obowiązku podatkowego w tym podatku.

Od 6.06.2023 r. art. 10 ust. 4a ustawy akcyzowej stanowi, że obowiązek podatkowy z tytułu nabycia wewnątrzwspólnotowego wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 40 ust. 5a tej ustawy, przemieszczanych poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy w opakowaniach jednostkowych bez użycia Systemu (przemieszczania i nadzoru wyrobów akcyzowych – EMCS) dokonanego na potrzeby wykonywanej przez podatnika działalności gospodarczej na terytorium kraju, powstaje z dniem otrzymania tych wyrobów przez podatnika, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wystawienia dokumentu handlowego.

Przepis ten dotyczy wyrobów akcyzowych o kodach CN 2710 12 21 (benzyna lakiernicza), 2710 12 25 (oleje lekkie i preparaty pozostałe) i 2710 19 29 (nafta pozostałe), a także wyrobów akcyzowych o kodzie CN 2710 20 90 (pozostałe oleje), których mniej niż 90% objętości (włącznie ze stratami) destyluje w temp. 210°C i których co najmniej 65% objętości (włącznie ze stratami) destyluje w temp. 250°C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86), dla których procedurę zawieszenia poboru akcyzy stosuje się, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.

W art. 46pa ustawy akcyzowej dodano, że w przypadku ww. wyrobów akcyzowych wewnątrzwspólnotowe przemieszczanie poza procedurą zawieszenia poboru akcyzy odbywa się z użyciem Systemu na podstawie e-SAD lub dokumentu zastępującego e-SAD, jeżeli wyroby te są przemieszczane luzem.