Warunki składania kwartalnych deklaracji VAT przez podatnika estońskiego CIT

Kto składa kwartalne deklaracje

O tym, którzy podatnicy są uprawnieni do składania kwartalnych deklaracji VAT (w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym kwartale), stanowi art. 99 ust. 2 i 3 ustawy o VAT. Są to:

1. mali podatnicy, którzy wybrali metodę kasową,

2. mali podatnicy, którzy nie wybrali metody kasowej,

3. podatnicy podlegający opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek (tzw. estońskim CIT, o którym mowa w art. 28j updop), jeżeli wartość ich sprzedaży (wraz z kwotą podatku) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 4 mln euro (przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł).

Podatnicy wskazani w pkt 2 i 3 powyżej mogą przy tym składać kwartalne deklaracje, pod warunkiem że zawiadomią o tym na piśmie naczelnika US – najpóźniej do 25. dnia drugiego miesiąca kwartału, za który będzie po raz pierwszy złożona kwartalna deklaracja podatkowa.

Ustawowe wyłączenia

Warunkiem składania kwartalnych deklaracji – w odniesieniu do wszystkich ww. podatników – jest także, by nie zachodziły przesłanki wyłączające taką możliwość wskazane w art. 99 ust. 3a ustawy o VAT. W myśl tej regulacji przepisów zezwalających na składanie kwartalnych deklaracji nie stosuje się do podatników:

• przez 12 mies. począwszy od miesiąca, w którym zostali zarejestrowani przez naczelnika US jako podatnicy VAT czynni,
• którzy w danym kwartale lub w poprzedzających go 4 kwartałach dokonali dostawy towarów, wymienionych w zał. nr 15 do ustawy o VAT (objętych obowiązkiem stosowania mechanizmu podzielonej płatności), chyba że łączna wartość tych dostaw bez kwoty VAT nie przekroczyła, w żadnym miesiącu z tych okresów, 50 tys. zł,
• którzy w danym kwartale dokonali importu towarów na zasadach określonych w art. 33a ust. 1 ustawy o VAT (objętych procedurą uproszczoną),
• w przypadku których w danym kwartale stwierdzono, że wbrew obowiązkowi wynikającemu z art. 19a Pp nie zapewniali możliwości zapłaty przy użyciu instrumentu płatniczego w rozumieniu ustawy o usługach płatniczych w każdym miejscu faktycznego wykonywania działalności gospodarczej.

Status małego podatnika bez znaczenia

Z pytania wynika, że spółka w 2022 r. nie będzie spełniać kryterium małego podatnika, określonego w art. 2 pkt 25 ustawy o VAT, tzn. wartość dokonanej przez nią sprzedaży (wraz z kwotą VAT) przekroczy, w poprzednim (do badanego okresu) roku podatkowym (tj. w 2022), równowartość w złotych kwoty 1,2 mln euro (na marginesie: w ramach nowelizacji SLIM VAT 3 jest projektowane podniesienie tego limitu od 1.01.2023 r. do 2 mln euro). Limit małego podatnika przelicza się na złote według tych samych zasad, co ww. limit 4 mln euro przewidziany dla podatników estońskiego CIT.

W pytaniu wskazano, że spółka zamierza przejść na estoński CIT od 1.01.2023 r. Jeśli więc:

• wartość jej sprzedaży brutto (wraz VAT) – rozumianej zgodnie z art. 2 pkt 22 ustawy o VAT jako odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, eksport towarów oraz WDT – nie przekroczy w 2022 r. równowartości 4 mln euro, przeliczonych na złote po kursie z 3.10.2022 r. (4,8272 zł), czyli – w zaokrągleniu do 1000 zł – kwoty 19 309 000 zł,

• spółka zawiadomi naczelnika US (na formularzu VAT-R) – najpóźniej do 25.02.2023 r. (ten dzień to sobota, więc termin ulega przesunięciu na 27.02.2023 r.) o zamiarze składania kwartalnych deklaracji VAT od I kwartału 2023 r.,

• nie zajdzie w stosunku do niej żadne z ww. wyłączeń możliwości składania kwartalnych deklaracji,

to począwszy od I kwartału 2023 r. spółka będzie mogła składać kwartalne deklaracje VAT bez względu na to, czy ma status małego podatnika VAT.

To, że status małego podatnika pozostaje bez wpływu na możliwość kwartalnego rozliczania VAT (tj. składania deklaracji kwartalnych) przez podatników estońskiego CIT, potwierdza również interpretacja KIS z 2.09.2022 r. (0113-KDIPT1-1.4012.398.2022.2.AK).