Użycie komponentów nie wyklucza ulgi na ekspansję
Ulga, której dotyczy pytanie (nazywana też ulgą prowzrostową), uregulowana w art. 26gb updof i art. 18eb updop, polega na odliczeniu od podstawy opodatkowania kosztów uzyskania przychodów poniesionych w celu zwiększenia przychodów ze sprzedaży produktów (przy jednoczesnym zaliczeniu tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów). Prawo do niej przysługuje podatnikom PIT i CIT, którzy uzyskują przychody ze sprzedaży produktów powstałych w ramach ich działalności gospodarczej. Zgodnie z ustawową definicją przez „produkty” rozumie się rzeczy wytworzone przez podatnika.
Zgodnie z przepisami wymagane jest spełnienie określonych warunków ulgi, w tym:
- wzrostu przychodów ze sprzedaży produktów w 2-letnim okresie,
- poniesienia określonych kategorii kosztów (uczestnictwa w targach, działań promocyjno-informacyjnych, dostosowania opakowań do wymagań kontrahentów, przygotowania dokumentacji umożliwiającej sprzedaż czy przystąpienie do przetargu).
Ponieważ ulga obejmuje podatników wytwarzających produkty w ramach swojej działalności, pojawiła się wątpliwość, czy wykorzystanie w procesie produkcyjnym komponentów nabytych od innych podmiotów nie pozbawia możliwości korzystania z niej. Wątpliwość ta wynika z definicji produktu i obawy, że wykorzystanie komponentów (w tym stworzonych na zlecenie podatnika) może spowodować, iż przestanie on być wytwórcą rzeczy. W przepisach nie odniesiono się do tej kwestii. Nie zdefiniowano również pojęcia „rzeczy”, która zgodnie z interpretacjami KIS powinna być rozumiana jako wytwór materialny (zob. pisma z 18.07.2025 r., 0111-KDIB1-2.4010.87.2025.6.END, i 25.03.2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.84.2024.1.MBD).
W interpretacjach KIS przeważa pogląd, że proces produkcyjny zasadniczo powinien w całości przebiegać w działalności podatnika korzystającego z ulgi. Zlecenie części produkcji innemu podmiotowi może wykluczyć zastosowanie ulgi (np. pisma z 11.04.2025 r., 0111-KDIB1-1.4010.110.2025.1.MF, i 13.09.2023 r., 0111-KDIB1-3.4010.396.2023.1.JKU). Analogiczny pogląd został wyrażony w orzecznictwie sądowym (wyroki WSA w Lublinie z 22.03.2023 r., I SA/Lu 33/23, i WSA w Białymstoku z 18.01.2023 r., I SA/Bk 497/22).
KIS dopuszcza jednak wykorzystanie elementów nabytych od innych podmiotów, bo nie w każdym przypadku jest możliwe wytworzenie wszystkich elementów składowych produktu w ramach jednej działalności (por. interpretacja KIS z 14.03.2024 r., 0111-KDIB1-3.4010.21.2024.1.MBD). Przy tym w razie nabycia komponentów powinny być one poddawane dalszym pracom w działalności podatnika, tak by nie dochodziło jedynie do ich scalenia/połączenia przez podatnika. Jeśli nabyte komponenty podlegają dalszym operacjom w działalności podatnika, przy wykorzystaniu specjalistycznego zaplecza technicznego, są to rzeczy wytworzone przez podatnika (tak interpretacje KIS z 18.07.2025 r., 0111-KDIB1-2.4010.87.2025.6.END, i 28.10.2024 r., 0111-KDI-1-3.4010.498.2024.2.AN).
Analogiczne wnioski wynikają z projektu objaśnień podatkowych MF z 25.09.2023 r., które na moment przygotowywania artykułu nie zostały jeszcze wydane (⇒link⇐, s. 6–8 projektu).
Od opisanej w pytaniu sytuacji należy odróżnić zlecenie produkcji podmiotom trzecim, a następnie jedynie odsprzedaż przez podatnika nabytych towarów. Taka działalność nie uprawnia do zastosowania ulgi na ekspansję.
Więcej nt. warunków korzystania z ulgi na ekspansję piszemy w Zamknięciu roku 2025.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
