Termin zwrotu VAT po korekcie JPK_VAT

Jednym ze sposobów dysponowania nadwyżką VAT naliczonego nad należnym jest wykazanie jej kwoty do zwrotu na rachunek bankowy. W celu skorzystania z tego uprawnienia kwotę nadwyżki (lub jej część) należy wykazać w polu P_54 pliku JPK_V7M/JPK_V7K.

Kwota nadwyżki podlega zwrotowi na rachunek bankowy w określonym przepisami terminie (np. 60 dni, zob. art. 87 ust. 2 ustawy o VAT). Bieg terminu do zwrotu nadwyżki podatku naliczonego co do zasady rozpoczyna się z dniem wpływu deklaracji VAT do US (wyrok NSA z 1.02.2000, III SA 213/99).

Szczególna sytuacja występuje, gdy zwrot nadwyżki wynika z korekty deklaracji. Bieg terminu zwrotu rozpoczyna się z dniem wpływu skorygowanej deklaracji VAT, a nie z dniem wpływu do US pierwotnej deklaracji (zob. wyroki NSA z 21.09.2011, I FSK 1398/10, i WSA w Gdańsku z 14.06.2016, I SA/Gd 397/16).

Deklaracjami VAT są obecnie części deklaracyjne plików JPK_VAT. Skorygowanie części deklaracyjnej (także łącznie z częścią ewidencyjną) przed upływem terminu zwrotu nadwyżki (również przedłużonego terminu zwrotu) powoduje, że termin ten rozpoczyna bieg od początku.

Skutek ten nie występuje natomiast, jeżeli zostaje skorygowana tylko część ewidencyjna JPK_VAT. A zatem odpowiedź na pytanie zależy od tego, czy w przedstawionej sytuacji podatnik skoryguje część deklaracyjną pliku JPK_V7M za czerwiec 2021. Jeżeli tak, termin zwrotu rozpocznie bieg na nowo. Jeżeli nie, podatnik powinien otrzymać zwrot w terminie 60 dni od przesłania pierwotnego pliku JPK_V7M za czerwiec.

Z opracowanej przez Ministerstwo Finansów Broszury informacyjnej dotyczącej struktury JPK_VAT z deklaracją wynika przy tym, że w przypadku korekty:

• części deklaracyjnej oraz ewidencyjnej wskazuje się wszystkie elementy, tj. Naglowek, Podmiot1, Deklaracja, Ewidencja,
• wyłącznie części deklaracyjnej, niemającej wpływu na część ewidencyjną, wskazuje się elementy: Naglowek, Podmiot1, Deklaracja,
• wyłącznie części ewidencyjnej, niemającej wpływu na część deklaracyjną, wskazuje się elementy: Naglowek, Podmiot1, Ewidencja.

Według mnie za równoznaczne z korektą części deklaracyjnej (deklaracji VAT) uznać w tej sytuacji należy przesłanie po raz kolejny pliku JPK_VAT (z wartością 2 w polu CelZlozenia) z dokonaniem przynajmniej jednej zmiany w elemencie Deklaracja. Jeżeli żadna zmiana w elemencie Deklaracja nie została wprowadzona, korekty pliku JPK_VAT nie można – moim zdaniem – uznać za korektę deklaracji VAT.

Dotyczy to zarówno sytuacji, gdy zmiana lub zmiany zostały dokonane wyłącznie w elemencie Ewidencja, jak i gdy nastąpiły wyłącznie w elementach Naglowek lub Podmiot1, względnie wyłącznie w elementach Naglowek bądź też Podmiot1 oraz Ewidencja. Uważam, że zmian w elementach Naglowek oraz Podmiot1 nie można uznać za korektę części deklaracyjnej (deklaracji VAT), bo przyjęcie takiego stanowiska wyłączałoby możliwość korekty pliku JPK_VAT bez korekty części deklaracyjnej.