Stosowanie ulgi na złe długi przez podatnika ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
Czy to oznacza, że wcześniej ulgę należało odliczać tylko od przychodu, którego dotyczyła wierzytelność (opodatkowanego tą samą stawką ryczałtu)?
Od 1.01.2023 r. obowiązuje art. 11 ust. 13a uzpd stanowiący, że do wierzytelności i zobowiązań zwiększających lub zmniejszających przychody art. 11 ust. 3 uzpd stosuje się odpowiednio.
Jeżeli zatem ...
Od 1.01.2023 r. obowiązuje art. 11 ust. 13a uzpd stanowiący, że do wierzytelności i zobowiązań zwiększających lub zmniejszających przychody art. 11 ust. 3 uzpd stosuje się odpowiednio.
Jeżeli zatem podatnik uzyskuje przychody opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, odliczeń z tytułu ulgi na złe długi dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim stosunku, w jakim w roku podatkowym pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.
Zmiana ta została wprowadzona ustawą z 7.10.2022 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (DzU poz. 2180). Jak wynika z uzasadnienia do jej projektu (druk nr 2544 Sejmu IX kadencji), zmiana w art. 11 polegająca na dodaniu ust. 13a doprecyzowuje regulacje w zakresie zwiększania lub zmniejszania przychodów o wartość wierzytelności i zobowiązań wynikających z transakcji handlowych. Eliminuje podnoszone wątpliwości w zakresie zwiększania lub zmniejszania przychodów o wartość wierzytelności lub zobowiązań wynikających z transakcji handlowych, w przypadku gdy podatnik osiąga przychody, np. z działalności gospodarczej, opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu. Przesądza, że w przypadku osiągania np. przychodów z działalności gospodarczej opodatkowanych różnymi stawkami ryczałtu zwiększenie lub zmniejszenie przychodów będzie odbywało się od każdego rodzaju przychodów, w takim stosunku, w jakim pozostają poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w ogólnej kwocie przychodów.
Skoro ustawodawca zaakceptował te zmiany, należy przyjąć, że przepisy w dotychczasowym brzmieniu budziły wątpliwości. Moim zdaniem, skoro MF nie uznał za możliwe ich rozwianie np. w drodze interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych i konieczna była nowelizacja uzpd, wątpliwości te miały charakter niedających się usunąć. W takim przypadku, przed 1.01.2023 r. należało zastosować art. 2a Op, nakazujący rozstrzygać je na korzyść podatnika.
Ponieważ ustawa nowelizująca uzpd z 7.10.2022 r. nie zawiera regulacji przejściowych w zakresie art. 11 ust. 13a uzpd, przepisu tego nie stosuje się do przychodów uzyskanych przed 2023 r. Oznacza to, że podatnicy mogą skorygować sposób rozliczenia ulgi na złe długi za lata wcześniejsze, jeśli uznają, że zastosowali niekorzystny sposób jej odliczenia.
Podatnik sam powinien określić, czy taka korekta przyniesie mu korzyść. Nie zależy to od uznania organu, gdyż obowiązek stosowania przez organy podatkowe art. 2a Op nie oznacza przyznania podatnikowi ulgi podatkowej ani pomocy publicznej. Prawo do otrzymania tego rodzaju korzyści ma zrekompensować podatnikowi uciążliwości związane ze stanowieniem niejednoznacznego prawa.
Przykład
Podatnik skorzystał w 2021 r. z ulgi na złe długi w odniesieniu do wierzytelności, którą wcześniej wykazał jako przychód opodatkowany stawką 17% – w ten sposób, że zmniejszył proporcjonalnie przychody objęte stawkami 3 i 17%. Ma więc prawo do korekty rozliczenia za 2021 r. i zmniejszenia wyłącznie przychodu opodatkowanego stawką 17%.
Przykład
Podatnik był zobowiązany w 2021 r. zwiększyć przychody o niezapłacone zobowiązanie, związane z uzyskaniem przychodu opodatkowanego stawką 17%. Powiększył przychody objęte właśnie tą stawką 17%, chociaż uzyskał także przychody opodatkowane stawką 3%. Ma prawo do korekty rozliczenia za 2021 r. poprzez proporcjonalne zwiększenie przychodów objętych stawkami 3 i 17%.
Złożenie wniosku o stwierdzenie nadpłaty za 2021 r. (czy 2022) i załączenie do niego skorygowanego zeznania PIT-28 nie rodzi dla podatnika negatywnych skutków w razie sporu z organami podatkowymi.
Nasuwa się też konkluzja, że zawsze, gdy prawodawca uzna za konieczne „doprecyzowanie” przepisów prawa podatkowego, warto się zastanowić, czy nie oznacza to, że dotychczasowa wieloznaczność tych przepisów pozwala na skorzystanie z prawa określonego w art. 2a Op.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych