Stawka CIT 9% w 2025 r. – jaki trzeba mieć przychód, by z niej skorzystać

Limit bieżących przychodów netto

Warunkiem jest (art. 19 ust. 1 pkt 2 updop), by przychody podatnika CIT osiągnięte w roku podatkowym (2025) nie przekroczyły wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 2 mln euro, przeliczonej według średniego kursu euro ogłaszanego przez NBP na pierwszy dzień roboczy roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł. Dla podatników, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, kwota ta, w przeliczeniu na złote po kursie z 2.01.2025 r. (4,2668 zł/euro, tabela nr 001/A/NBP/2025), wynosi 8 534 000 zł.

„Przychód” w rozumieniu art. 19 ust. 1 pkt 2 updop to – jak wskazują organy podatkowe – przychód ustalony zgodnie z przepisami tej ustawy (w kwocie netto), bez względu na źródło, z którego pochodzi. Obejmuje także wszelkie kategorie przychodów (dochodów) zwolnione z CIT (np. dotacje), co potwierdził NSA w wyroku z 13.07.2023 r. (II FSK 106/21).

Limit ubiegłorocznej sprzedaży brutto

Jeżeli w 2025 r. podatnik CIT nie rozpoczyna działalności, to w celu skorzystania z preferencji musi spełniać jeszcze jeden warunek – być małym podatnikiem. Taki status, zgodnie z art. 4a pkt 10 updop, mają podatnicy, których wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego VAT) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła równowartości 2 mln euro, w przeliczeniu po średnim kursie euro ogłoszonym przez NBP na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1000 zł.

Podatnicy, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, mogą być uznani za małych w 2025 r., jeśli ich przychód ze sprzedaży nie przekroczył w 2024 r. kwoty 8 569 000 zł (limit obliczony przy zastosowaniu kursu euro ogłoszonego na 1.10.2024 r., wynoszącego 4,2846 zł – tabela nr 191/A/NBP/2024).

Sprawdzając spełnienie tego warunku, należy uwzględnić wszelkie przychody danego podatnika ze sprzedaży, w tym zwolnione od CIT, oraz przychody ze sprzedaży zaliczane do zysków kapitałowych. Wyłączone są natomiast przychody osiągane z innego tytułu niż sprzedaż. W limicie nie uwzględnia się więc m.in.:

• otrzymanych dywidend i innych przychodów z udziału w zyskach osób prawnych (m.in. ze sprzedaży udziałów w spółce),
• przychodów z tytułu zwolnienia z opłacania składek ZUS, uzyskanego odszkodowania, odsetek, dotacji, dopłat lub refundacji kosztów,
• w spółdzielniach mieszkaniowych – opłat wnoszonych przez osoby mające tytuł prawny do lokali, jako zaliczki na pokrycie kosztów związanych z eksploatacją i utrzymaniem nieruchomości mieszkalnych,
• darowizn otrzymanych przez fundację.

Skutki przekroczenia limitu bieżących przychodów

Podatnicy – których rok podatkowy jest równy kalendarzowemu – kontynuujący w 2025 r. działalność rozpoczętą w poprzednich latach, w celu ustalenia prawa do obniżonej 9-proc. stawki CIT powinni więc:

1. obliczyć dwa różne przychody z dwóch różnych lat podatkowych:

• na wstępie, przed rozpoczęciem stosowania stawki 9%, przychód ze sprzedaży (wraz z należnym VAT) z roku poprzedniego (2024) – w celu sprawdzenia, czy mają status małego podatnika,
• w trakcie roku (co miesiąc lub co kwartał – w zależności od sposobu rozliczenia), narastająco od początku roku przychód osiągnięty w tym roku (2025) w rozumieniu updop (bez VAT);

2. porównać wysokość tych przychodów z dwoma różnymi, choć w tym roku bardzo zbliżonymi limitami (wynikającymi z przeliczenia kwoty 2 mln euro po średnim kursie NBP z dwóch różnych dat):

• przychód ze sprzedaży z roku ubiegłego nie może być wyższy niż 8 569 000 zł,
• przychód w rozumieniu updop z roku bieżącego nie może przekroczyć 8 534 000 zł.

Jeśli bieżący przychód netto w trakcie 2025 r. przekroczy 8 534 000 zł, oznacza to utratę prawa do stawki 9% w stosunku do dochodów uzyskanych od początku roku, a nie tylko od momentu przekroczenia. Całość dochodów takiego podatnika, wykazanych w zeznaniu CIT-8 za 2025 r. (uzyskanych od początku roku), powinna być objęta stawką 19%.

Do zaliczek też można stosować stawkę 9%

Spełnienie warunku dotyczącego wysokości bieżącego przychodu będzie można ostatecznie potwierdzić dopiero po zakończeniu roku podatkowego. Preferencyjna stawka CIT może być jednak (ale nie musi – zależy to od decyzji podatnika) stosowana już przy obliczaniu zaliczek na podatek (art. 25 ust. 1g updop).

Przekroczenie w trakcie roku progu bieżącego przychodu netto (8 534 000 zł) skutkuje obowiązkiem obliczania zaliczek według wyższej stawki (19%) począwszy od miesiąca/kwartału, w którym nastąpiło przekroczenie. Po przekroczeniu podatnik wpłaca zaliczki według stawki 19%, w wysokości różnicy między CIT należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące, ustalonych jeszcze według stawki 9%.