Stare zyski pozostawione w spółce komandytowej nie są dla niej nieodpłatnym świadczeniem

Potwierdza to interpretacja KIS z 5.03.2021 (0114-KDIP2-2.4010.1.2021.1.SP).

Chodziło o zyski wypracowane przez spółkę w 2020 i latach wcześniejszych. Wspólnicy, po zakończeniu każdego roku, podejmowali uchwały o przeznaczeniu zysku dla wspólników proporcjonalnie do wysokości przysługujących im udziałów, z tym że udział spółki z o.o. (komplementariusza) podlegał zawsze wypłacie na rzecz wspólnika, natomiast dotychczasowy komandytariusz zdecydowaną większość zysku pozostawiał na koncie spółki (nr konta 821 – rozliczenie wyniku finansowego) bez naliczania odsetek z tego tytułu. Wspólnicy nie podejmowali uchwały o przekazaniu zysków na kapitał rezerwowy (zapasowy) lub zakładowy.

We wniosku o interpretację wskazano, że pozostawienie w spółce niepobranych zysków komandytariusza (który obecnie zmienił status na komplementariusza) jest niezbędnym warunkiem utrzymania płynności finansowej spółki.

Powstała jednak wątpliwość, czy po nabyciu przez spółkę komandytową w 2021 statusu podatnika CIT pozostawiony w ten sposób zysk nie będzie powodem naliczania u niej przychodów z nieodpłatnych świadczeń na mocy art. 12 ust. 1 pkt 2 updop.

Spółka argumentowała, że pozostawienie zysku za 2020 i lata wcześniejsze nie powinno powodować naliczenia przychodu z tytułu nieodpłatnych świadczeń, gdyż do przychodów za ten okres stosowane są przepisy podatkowe obowiązujące przed 1.01.2021.

KIS zgodziła się z tym stanowiskiem. Przypomniała, że opodatkowanie CIT spółek komandytowych zostało wprowadzone ustawą z 28.11.2020 nowelizującą updop i updof (DzU poz. 2123) i obowiązującą od 1.01.2021.

Zawarte w niej przepisy przejściowe (m.in. art. 12 i art. 13) stanowią, że zyski wypłacane przez spółkę komandytową w momencie posiadania przez nią statusu podatnika CIT, które zostały wypracowane (osiągnięte) w okresie, kiedy ta spółka była jeszcze podmiotem transparentnym podatkowo, nie są opodatkowane ponownie CIT lub PIT, a zatem ich wypłata ze spółki komandytowej jest opodatkowana na zasadach obowiązujących przed 1.01.2021 (lub z zastosowaniem okresu przejściowego wydłużającym stosowanie starego stanu prawnego do 30.04.2021).

Zmiana statusu komandytariusza spółki na jej komplementariusza nie ma wpływu na opodatkowanie zysku pochodzącego ze spółki za okres, gdy nie była jeszcze podatnikiem CIT.

Zyski wygenerowane przez spółkę komandytową w czasie poprzedzającym opodatkowanie jej CIT są opodatkowane na starych zasadach, tj. podatek płaci tylko wspólnik. Spółka, wypłacając taki zysk wspólnikowi (bądź go zachowując), nie będzie zobowiązana do potrącenia podatku dochodowego.