Środki trwałe sfinansowane z bezzwrotnych dotacji a podatek odroczony
Czy również dla dodatniej różnicy trwałej nie należy tworzyć rezerw na odroczony podatek dochodowy?
Jedną z przyczyn różnic między amortyzacją bilansową a podatkową jest sfinansowanie w całości lub w części zakupu bądź wytworzenia środka trwałego z bezzwrotnych dotacji, subwencji itp., w tym ze środków UE. Różnica ta jest trwała, bo amortyzacja tej części wartości środka trwałego, która została sfinansowana z obcych środków, w myśl updop nigdy nie będzie kosztem podatkowym. Dlatego niezależnie od tego, czy różnica jest ujemna, czy dodatnia, nie należy tworzyć na nią ani aktywów z tytułu podatku odroczonego, ani rezerwy na podatek odroczony.
Jedną z przyczyn różnic między amortyzacją bilansową a podatkową jest sfinansowanie w całości lub w części zakupu bądź wytworzenia środka trwałego z bezzwrotnych dotacji, subwencji itp., w tym ze środków UE. Różnica ta jest trwała, bo amortyzacja tej części wartości środka trwałego, która została sfinansowana z obcych środków, w myśl updop nigdy nie będzie kosztem podatkowym. Dlatego niezależnie od tego, czy różnica jest ujemna, czy dodatnia, nie należy tworzyć na nią ani aktywów z tytułu podatku odroczonego, ani rezerwy na podatek odroczony. Dotyczy to jednak tej części wartości środka trwałego, która jest sfinansowana z bezzwrotnych subwencji lub dotacji. Zgodnie z art. 37 uor rezerwy na odroczony podatek lub aktywa z tytułu odroczonego podatku należy ustalać na tzw. różnice przejściowe między wartością bilansową a wartością podatkową aktywów i zobowiązań.
Jednostka kupiła samochód ciężarowy po cenie nabycia 720 000 zł, przy czym bezzwrotna dotacja ze środków pomocowych pokryła 50% tej ceny. Amortyzacja księgowa będzie trwała 10 lat (10%) i nastąpi metodą liniową. Amortyzacja podatkowa będzie dokonywana według stawki 20% (5 lat), zgodnie z Wykazem rocznych stawek amortyzacyjnych (zał. nr 1 do updop). W związku z przedstawionym założeniami można obliczyć:
1. Roczny odpis amortyzacyjny:
- według przyjętych zasad (polityki) rachunkowości 720 000 zł × 10% = 72 000 zł
- według regulacji podatkowych 720 000 zł × 20% = 144 000 zł
2. Odpis amortyzacyjny stanowiący koszt podatkowy 144 000 zł × 50% = 72 000 zł
3. Odpis amortyzacyjny niezaliczony do kosztów podatkowych 144 000 zł × 50% = 72 000 zł
4. Wartość samochodu na koniec I roku użytkowania po pomniejszeniu o odpisy amortyzacyjne:
- bilansowa (WBA) 720 000 zł – 72 000 zł = 648 000 zł
- podatkowa (WPA) 720 000 zł – 144 000 zł = 576 000 zł
5. Różnicę między wartością bilansową a podatkową środka trwałego, 72 000 zł
z tego:
- różnica trwała (72 000 zł × 50%) = 36 000 zł
- dodatnia różnica przejściowa, która występuje,
gdy WBA > WPA (72 000 zł × 50%) = 36 000 zł
Dla różnicy trwałej, jak już wspomniano, nie tworzy się rezerwy lub aktywów na odroczony podatek. Natomiast dodatnia różnica przejściowa, w wysokości, w jakiej w przyszłości wpłynie na podatek bieżący, stanowi podstawę ustalenia rezerwy na podatek odroczony. Rezerwę oblicza się według stawki podatkowej, która będzie obowiązywać w kolejnych latach. Nic nie wskazuje na to, aby w tym czasie zmieniła się obecna stawka 19% CIT (jest mało prawdopodobne, aby jednostki mniejsze, które obowiązuje stawka 9% podatku, ustalały podatek odroczony).
Rezerwa na podatek odroczony wyniesie zatem:
36 000 zł × 19% = 6840 zł.
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
