Sprzedaż samochodu przez osobę wykreśloną z rejestru podatników VAT ze względu na zawieszenie działalności

Wykreślany z urzędu z rejestru czynnych podatników VAT jest m.in. podatnik, który zawiesił działalność gospodarczą na co najmniej 6 kolejnych mies., na podstawie przepisów dotyczących zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej (art. 96 ust. 9a pkt 1 ustawy o VAT).

Jednocześnie art. 96 ust. 9b stanowi, że jeżeli taki podatnik w okresie zawieszenia działalności będzie wykonywał czynności podlegające opodatkowaniu, jest obowiązany przed dniem:

• zawieszenia działalności albo
• rozpoczęcia wykonywania takich czynności w okresie zawieszenia działalności zawiadomić o tym właściwego naczelnika US, wskazując okres, w którym będzie je wykonywał. W przypadku złożenia takiego zawiadomienia – jak wynika z art. 96 ust. 9c ustawy o VAT – naczelnik US nie wykreśla podatnika z rejestru albo przywraca zarejestrowanie podatnika jako podatnika VAT na okres wskazany w zawiadomieniu.

W przedstawionej sytuacji przedsiębiorczyni była zatem obowiązana zgłosić zamiar wykonania czynności podlegającej VAT (dostawy samochodu), czego skutkiem byłoby tymczasowe przywrócenie jej rejestracji jako czynnego podatnika VAT. Niedopełnienie tego obowiązku nie wpłynęło jednak w żaden sposób na skutki w VAT sprzedaży samochodu – jest to sprzedaż podlegająca VAT według stawki 23%, która powinna być udokumentowana fakturą (z VAT 23%). Dostawę tę podatniczka ma obowiązek wykazać w pliku JPK_VAT za październik 2021, gdyż zwolnienie z obowiązku składania deklaracji VAT nie dotyczy m.in. okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia VAT z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu (zob. art. 96 ust. 7b pkt 5 ustawy o VAT). Oczywiście podatniczka ma również obowiązek zapłacić VAT wynikający z dostawy (sprzedaży) tego samochodu.

Na marginesie: jeżeli nabywcą samochodu będzie podatnik VAT zamierzający wykorzystywać go w działalności opodatkowanej VAT, to będzie miał prawo do odliczenia podatku naliczonego z takiej faktury (zapewne w 50% ze względu na ograniczenie wynikające z art. 86a ust. 1 ustawy o VAT). Nie będzie ku temu przeszkodą fakt, że w momencie sprzedaży pojazdu czy też wystawienia faktury sprzedawca nie był zarejestrowany jako czyny podatnik VAT. Nie jest to okoliczność istotna z uwagi na prawo do odliczenia VAT.