Sprzedaż przygotowanych napojów alkoholowych przez automat – ewidencja w kasie wirtualnej

W myśl art. 111b ust. 1 ustawy o VAT ewidencja sprzedaży – w odniesieniu do określonych grup podatników lub rodzajów czynności – może być prowadzona przy użyciu kas rejestrujących mających postać oprogramowania (tzw. kas wirtualnych), spełniających wymagania, o których mowa w rozporządzeniu MF z 26.05.2020 r. w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1849).

Konkretne usługi i dostawy określonych towarów, podlegające ewidencjonowaniu w kasach wirtualnych, określa rozporządzenie MF z 29.05.2020 r. w sprawie grup podatników lub rodzajów czynności, w odniesieniu do których możliwe jest używanie kas rejestrujących mających postać oprogramowania (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 2268). Ewidencja w kasach wirtualnych może dotyczyć wyłącznie tych czynności.

W świetle § 1 pkt 22–25 rozporządzenia w gastronomii kasy wirtualne mogą być używane w odniesieniu do:

• usług restauracji i pozostałych placówek gastronomicznych (PKWiU 56.10),
• usług przygotowywania i dostarczania żywności (katering) dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU 56.21),
• pozostałych usług gastronomicznych (PKWiU 56.29),
• usług przygotowywania i podawania napojów (PKWiU 56.30).

Usługi spółki są klasyfikowane w PKWiU do grupowania 56.30.10.0 („Usługi przygotowywania i podawania napojów”). W § 1 pkt 25 rozporządzenia wprost wskazano na możliwość używania kas wirtualnych do ewidencjonowania usług przygotowywania i podawania napojów (PKWiU 56.30). Jednak, jak zauważyła KIS w interpretacji z 20.10.2023 r. (0113-KDIPT1-3.4012.426.2023.2.ALN), w przypadku tych usług – inaczej niż w przypadku mycia, czyszczenia samochodów i podobnych usług (PKWiU 45.20.30.0), wymienionych w § 1 pkt 27 rozporządzenia – nie przewidziano wprost możliwości zastosowania kas rejestrujących mających postać oprogramowania, gdy będą one świadczone przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność w bilonie lub w banknotach, lub w innej formie (bezgotówkowej). Skoro w przepisie nie zostały wymienione usługi świadczone przy użyciu urządzeń obsługiwanych przez klienta (tj. automatów, maszyn), to nie można tej regulacji stosować rozszerzająco.

Reasumując: podawanie przygotowanych napojów (alkoholowych) przy użyciu automatu nie może być przez spółkę ewidencjonowane w wirtualnej kasie rejestrującej.

Ponadto – jak wynika z § 4 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących mających postać oprogramowania – w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów lub usług powinna być zainstalowana kasa o zastosowaniu specjalnym, której spółka nie posiada.

Regulacja ta nie dotyczy jednak spółki. Jak wskazała KIS w przywołanej interpretacji, usługi podawania przez automat przygotowanych napojów alkoholowych powinny być ewidencjonowane w kasie rejestrującej o zastosowaniu specjalnym (innej niż kasa wirtualna), o której mowa w § 7 ust. 1 pkt 2 lit. f rozporządzenia z 29.04.2019 r. w sprawie kas rejestrujących (tekst jedn. DzU z 2021 r. poz. 1625), przeznaczonej do umieszczania w urządzeniach do automatycznej sprzedaży towarów i usług.

Na podstawie § 12 ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ww. rozporządzenia, jeżeli taka kasa specjalna nie zawiera drukarki kasy, podatnik nie wystawia paragonu fiskalnego/faktury i zapewnia nabywcy możliwość zapoznania się z danymi o sprzedaży przez ich odpowiednie pokazanie (na wyświetlaczu) zgodnie z przepisami o wymaganiach technicznych dla kas. Podatnik może nie wystawiać dokumentu sprzedaży, także gdy kasa zawiera drukarkę, jeżeli zapewni nabywcy ww. możliwość.

Chodzi o pokazanie na wyświetlaczu dla nabywcy przez co najmniej 30 sek. (albo do czasu rozpoczęcia kolejnej sprzedaży) następujących danych (§ 52 ust. 2 pkt 3 rozporządzenia Ministra Rozwoju, Pracy i Technologii z 12.09.2021 r. w sprawie wymagań technicznych dla kas rejestrujących, tekst jedn. DzU poz. 1759):

• numeru unikatowego,
• numeru identyfikacji podatkowej (NIP) podatnika,
• daty sprzedaży,
• numeru kolejnego paragonu,
• łącznej wartości sprzedaży brutto,
• łącznej wysokości podatku należnego,
• typu formy płatności,
• nazwy formy płatności.