Sprzedaż nieruchomości wykorzystywanej w firmie, a niewprowadzonej do ewidencji środków trwałych – skutki w PIT
Tak, w świetle dotychczasowego orzecznictwa sądów administracyjnych i zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe przychód ze sprzedaży tej nieruchomości będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a updof – jako przychód ze sprzedaży środka trwałego „podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych”, wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
Tak, w świetle dotychczasowego orzecznictwa sądów administracyjnych i zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym przez organy podatkowe przychód ze sprzedaży tej nieruchomości będzie stanowił przychód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit a updof – jako przychód ze sprzedaży środka trwałego „podlegającego ujęciu w ewidencji środków trwałych”, wykorzystywanego na potrzeby związane z działalnością gospodarczą.
W świetle przepisów updof opisaną nieruchomość należy uznać za środek trwały podlegający ujęciu w ewidencji środków trwałych oraz wnip, z uwagi na to, że:
- jej wynajem wchodził dotychczas w zakres prowadzonej przez przedsiębiorcę działalności gospodarczej,
- dochody z jej najmu były łączone z innymi dochodami z tej działalności, a koszty związane z najmem (z wyjątkiem odpisów amortyzacyjnych) były rozliczane w kosztach uzyskania przychodów,
- nieruchomość spełnia definicję środka trwałego z art. 22a ust. 1 updof, tzn. stanowi własność przedsiębiorcy, została przez niego nabyta, w momencie przyjęcia do używania była kompletna i zdatna do użytku, przewidywany okres jej używania był dłuższy niż rok i była ona wykorzystywana na potrzeby związane z działalnością gospodarczą w zakresie najmu.
Jak podkreślają organy podatkowe i sądy administracyjne (np. wyroki WSA w Gliwicach z 5.09.2007 r., I SA/Gl 1587/06, i Lublinie z 7.07.2009 r., I SA/Lu 106/09, wyrok NSA z 25.10.2011 r., II FSK 739/10), nie ma tu znaczenia, że nieruchomość nie została faktycznie ujęta w ewidencji środków trwałych ani że nie były naliczane od niej odpisy amortyzacyjne (i nie były ujmowane w kosztach uzyskania przychodów działalności gospodarczej).
Jak wskazała KIS w interpretacji z 20.06.2023 r. (0115-KDIT3.4011.327.2023.1.AWO), z art. 22n ust. 3 pkt 1 updof wynika, że tylko nieruchomości o charakterze mieszkalnym wykorzystywane w prowadzonej działalności gospodarczej nie podlegają amortyzacji i tylko one nie są ujmowane w ewidencji środków trwałych. (…) Skoro więc zakresem normowania art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a updof objęty został przychód z odpłatnego zbycia tych składników majątku, które spełniają ustawową definicję środka trwałego (…), podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych (…), niezależnie od tego czy podatnik:
(…),
to odpłatne zbycie (…) działek (…) wykorzystywanych (…) w prowadzonej działalności gospodarczej, pomimo niewprowadzenia ich (…) do ewidencji środków trwałych (…), skutkuje powstaniem przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 updof.
Ustalenie dochodu
W świetle art. 24 ust. 2 pkt 1 updof dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 (a więc środków trwałych podlegających ujęciu w ewidencji środków trwałych), wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej, jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wnip, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od tych środków.
Jeśli nieruchomość nie będzie ujęta w ewidencji środków trwałych, nie będzie możliwe pomniejszenia przychodu o jej wartość początkową.` Oznacza to, że cały przychód z jej sprzedaży będzie stanowił dochód objęty 19% liniowym PIT. Tylko ew. ujęcie nieruchomości w ewidencji (ujawnienie) przed dokonaniem sprzedaży umożliwi pomniejszenie przychodu ze sprzedaży o wartość początkową nieruchomości. W myśl art. 22g ust. 1 pkt 3 updof jest nią – w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób – wartość rynkowa z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości (por. interpretacja KIS z 29.09.2020 r., 0113-KDIPT2-3.4011.567.2020.4.KS). Wartość ta może być zwiększona o ew. udokumentowane nakłady na nieruchomość. Nie pomniejszą jej natomiast odpisy amortyzacyjne, gdyż te – zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 4 updof – od ujawnionych środków trwałych nieobjętych dotychczas ewidencją dokonuje się począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym te środki zostały wprowadzone do ewidencji.
Składka zdrowotna
Przychód (ew. dochód) ze sprzedaży nieruchomości, o której mowa w pytaniu, wejdzie też do podstawy wymiaru składki zdrowotnej (obliczanej w przypadku „liniowców” według stawki 4,9%). Składki nie trzeba będzie płacić, jeśli nieruchomość zostanie sprzedana w okresie zawieszenia działalności gospodarczej. Z art. 81 ust. 2zd ustawy zdrowotnej wynika bowiem, że ilekroć w ust. 2 i 2b-2zc jest mowa o przychodach i kosztach ich uzyskania w rozumieniu updof (…), to nie uwzględnia się w tych przychodach i kosztach ich uzyskania przychodów osiągniętych i kosztów poniesionych w okresie zawieszenia wykonywania działalności gospodarczej na podstawie przepisów ustawy z 6.03.2018 r. – Prawo przedsiębiorców. Takie stanowisko zajął też ZUS w interpretacji z 16.03.2022 r. (WPI/200000/43/308/2022).
Zaloguj się
Aby czytać dalej, jeśli masz wykupiony abonament
Kup dostęp do tego artykułu
Cena dostępu do pojedynczego artykułu tylko 12,30
Kup abonament
| Abonamenty on-line | Prenumeratorzy | Członkowie SKwP | ||||||||
|
Bezpłatny dostęp do tego artykułu i ponad 3500 innych, dla prenumeratorów miesięcznika „Rachunkowość". Pomoc w uzyskaniu dostępu:
|
15% rabat na wszystkie zakupy. Zapytaj o kod w swoim Oddziale. Stowarzyszenie Księgowych w Polsce jest organizacją, do której należy ponad 26 000 księgowych, a członkostwo wiąże się z licznymi korzyściami. |
„Rachunkowość” - od 75 lat źródło rzetelnej wiedzy!
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
