Sprawozdanie finansowe w czasie pandemii COVID -19 – rekomendacje KSR

W dokumencie opublikowanym na stronie internetowej gov.pl, poruszono następujące zagadnienia:

• założenie kontynuacji działalności w czasie COVID-19 z uwzględnieniem zdarzeń po dniu bilansowym,
• inwentaryzacja w czasie COVID -19,
• ujęcie w księgach rachunkowych oraz prezentacja i ujawnienia w sprawozdaniu finansowym (sf):

• wsparcia uzyskanego w ramach tzw. tarczy antykryzysowej oraz w ramach innych form pomocy,
• dodatkowych kosztów działalności operacyjnej spowodowanych COVID-19,

• ostrożna wycena aktywów i zobowiązań w celu uwzględnienia skutków gospodarczych COVID-19, w tym aktualizacja szacunków i wycena w wartościach godziwych,
• wycena produktów przy niewykorzystanych na skutek COVID-19 zdolnościach produkcyjnych,
• sprawozdanie z działalności – informacje w związku z COVID-19.

W rekomendacjach wskazano m.in, że wartość zakupionych (w związku z COVID-19) środków dezynfekujących, rękawiczek, półmasek filtrujących i masek połączonych z filtrami, służących bezpośrednio do ochrony pracowników ujmuje się w księgach rachunkowych jednostki na kontach kosztów według rodzajów np.:

a) „Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia” – jeżeli środki ochronne zostały przekazane poszczególnym pracownikom jednostki;

b) „Zużycie materiałów i energii” – gdy środki ochronne zostały udostępnione wszystkim pracownikom w sposób nieograniczony (tj. płyn dezynfekujący, rękawiczki i maseczki dostępne są w określonych pomieszczeniach np. łazienka, korytarze i pomieszczenia biurowe) lub służą klientom.

Jeżeli jednostka prowadzi ewidencję kosztów w układzie kalkulacyjnym lub stosuje układ rodzajowy i kalkulacyjny, wówczas odnosi wskazane koszty na konto „Koszty ogólnego zarządu” w układzie kalkulacyjnym.

Koszty związane z likwidacją zapasów oraz odwołanymi podróżami służbowymi, spowodowane COVID-19, mają charakter nadzwyczajny i są pośrednio związane z działalnością operacyjną jednostki. Dlatego wskazane jest ich ujęcie w pozostałych kosztach operacyjnych, w rozumieniu art. 3 ust. 1 pkt 32 uor. Warunkiem uznania tych kosztów i ujawnienia jako pozostałe koszty operacyjne spowodowane COVID-19 jest ich właściwe udokumentowanie, np. sporządzenie protokołu likwidacji i szczegółowe opisanie przyczyn likwidacji zapasów, czy wykazanie, że przyczyną odwołania podróży służbowej nie były zaniedbania lecz ograniczenia spowodowane pandemią.

Jeśli chodzi o prezentację w sf tych dodatkowych kosztów działalności operacyjnej spowodowanych COVID-19, to Komitet zaleca by:

• koszty służące bezpośrednio ochronie pracowników zaprezentować w rachunku zysków i strat (rzis) jednostek sporządzających sf zgodnie z:

• zał. nr 1 – w wariancie kalkulacyjnym w poz. E. Koszty ogólnego zarządu, a w wariancie porównawczym w poz. B. Koszty działalności operacyjnej (odpowiednio B.II Zużycie materiałów i energii lub B.VI Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia),
• zał. nr 4 – w poz. B. Koszty podstawowej działalności operacyjnej (odpowiednio B.II Zużycie materiałów i energii lub B.III Wynagrodzenia, ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia),
• zał. nr 5 – w wariancie kalkulacyjnym w poz. D. Koszty ogólnego zarządu, a w wariancie porównawczym w poz. B. Koszty działalności operacyjnej (odpowiednio B.II Zużycie materiałów i energii oraz B.V Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia),
• zał. nr 6 – w poz. G. Koszty ogólnego zarządu,

• koszty związane z likwidacją zapasów oraz odwołanymi podróżami służbowymi zaprezentować w rzis jednostek sporządzających sf zgodnie z:

• zał. nr 1 – w wariancie kalkulacyjnym w poz. H. Pozostałe koszty operacyjne (H.III Inne koszty operacyjne), a w wariancie porównawczym w poz. E. Pozostałe koszty operacyjne (E.III Inne koszty operacyjne),
• zał. nr 4 – w pozycji D. Pozostałe koszy i straty, w tym aktualizacja wartości aktywów,
• zał. nr 5 – w wariancie kalkulacyjnym w poz. G. Pozostałe koszty operacyjne, a w wariancie porównawczym w poz. E. Pozostałe koszty operacyjne,
• zał. nr 6 – w poz. J. Pozostałe koszty operacyjne.