Spółka przechodząca na estoński CIT w trakcie roku przesyła dwa oddzielne pliki JPK_KR_PD

Tak wynika z informacji Ministerstwa Finansów z 27.10.2026 r., opublikowanej w bazie Eureka (eureka.mf.gov.pl, id 716938).

Jeden rok obrotowy, ale 2 lata podatkowe

Spółka, która w trakcie trwającego roku obrotowego zmienia formę opodatkowania na estoński CIT, musi zamknąć swoje księgi rachunkowe i sporządzić sprawozdanie finansowe (art. 28j ust. 5 updop). Z momentem zakończenia rozliczeń w formie „klasycznego CIT” kończy się jej dotychczasowy rok podatkowy. W myśl art. 8 ust. 6a updop miesiąc poprzedzający pierwszy miesiąc opodatkowania ryczałtem jest ostatnim miesiącem roku podatkowego podatnika.

Przejście na ryczałt wiąże się z rozpoczęciem nowego roku podatkowego. Jednak rok obrotowy spółki trwa nadal; nie przerywa go zamknięcie ksiąg związane ze zmianą formy rozliczenia CIT. Oznacza to, że w jednym roku obrotowym występują u niej 2 lata podatkowe. W związku z tym pojawiła się wątpliwość co do prawidłowego wywiązania się z obowiązku przesłania do US pliku JPK_KR_PD, zawierającego księgi rachunkowe spółki – czy w tej sytuacji należy przekazać do US jeden plik po zakończeniu roku obrotowego, czy dwa pliki, odrębnie za każdy rok podatkowy.

Przypomnijmy, że w 2025 r. obowiązek ten ciążył tylko na największych podatnikach CIT, o przychodach przekraczających 50 mln euro, a w 2026 r. objął też mniejszych podatników, którzy przesyłają miesięczne pliki JPK_V7M.

Więcej na ten temat: Zamknięcie roku 2026, Obowiązek przesyłania ksiąg rachunkowych (JPK_CIT/JPK_PIT) – ramy prawne

Obowiązek związany z końcem roku podatkowego

Jak wyjaśnił resort finansów, obowiązek przekazania pliku JPK_KR_PD jest powiązany z zakończeniem roku podatkowego. Zgodnie z art. 9 ust. 1c updop podatnicy prowadzący księgi rachunkowe są obowiązani przesyłać te księgi po zakończeniu roku podatkowego.

Updop przewiduje przypadki, w których dochodzi do zakończenia roku podatkowego przed upływem przyjętego przez podatnika okresu. Zgodnie z art. 8 ust. 6 updop, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres do dnia zamknięcia tych ksiąg, a za następny rok podatkowy okres od dnia ich otwarcia do końca przyjętego roku podatkowego. Zasada ta znajduje zastosowanie w różnych sytuacjach wskazanych w przepisach o rachunkowości, skutkujących obowiązkiem zamknięcia ksiąg rachunkowych.

Jednym z przypadków prowadzących do zakończenia roku podatkowego jest wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek w trakcie roku podatkowego.

W konsekwencji każdy zakończony rok podatkowy rodzi odrębny obowiązek przekazania ksiąg rachunkowych w postaci JPK_KR_PD. Oznacza to, że jeżeli w trakcie przyjętego roku obrotowego doszło do zakończenia jednego roku podatkowego i rozpoczęcia kolejnego roku podatkowego, podatnik przekazuje odrębny plik JPK_KR_PD za każde z tych lat podatkowych.

7 miesięcy na przesłanie ksiąg

Z powyższego można wyciągnąć wniosek, że spółka zmieniająca w trakcie roku formę opodatkowania na ryczałt, sporządza dwa oddzielne pliki JPK_KR_PD, z których każdy przekazuje do US w ustawowym terminie do końca 7. miesiąca po zakończeniu danego roku podatkowego (art. 9 ust. 1c updop). Przykładowo, jeśli jej rok obrotowy odpowiada kalendarzowemu i przeszła na estoński CIT od 1.07.2026 r., to pierwszy plik za rok podatkowy trwający od 1.01.2026 do 30.06.2026 r. powinna przesłać do końca stycznia 2027 r., a drugi za rok podatkowy trwający od 1.07.2026 do 31.12.2026 r. – do końca lipca 2027 r.

Ponadto, jak wskazało Ministerstwo Finansów, wybór ryczałtu w trakcie roku nie jest jedyną sytuacją, w której może się to zdarzyć. Obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych, a w związku z tym zakończenie roku podatkowego (ale nie obrotowego) spółki wystąpi też np. na dzień poprzedzający dzień postawienia jej w stan likwidacji czy ogłoszenia upadłości (art. 12 ust. 2 pkt 6 uor), a także na dzień poprzedzający dzień przekształcenia spółki w inną spółkę (art. 12 ust. 2 pkt 3 uor). Wtedy również konieczne będzie przesłanie pliku JPK_KR_PD za okres od początku roku obrotowego do tego dnia i kolejnego pliku za drugą część roku obrotowego (por. interpretacja KIS z 29.09.2026 r., 0111-KDIB1-1.4010.398.2026.2.AND).