Zamówienie-Koszyk
Dokończ - Edytuj - Anuluj

Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU

Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....

Spółka komandytowa jako mały podatnik uprawniony do stawki CIT 9%

Anna Koleśnik doradca podatkowy

Przy ustalaniu, czy spółka komandytowa kontynuująca działalność w 2021 r. jest małym podatnikiem CIT, należy brać pod uwagę wielkość jej przychodów z poprzedniego roku obrotowego – standardowego (kalendarzowego) bądź wydłużonego – w zależności od tego, kiedy spółka zdecydowała się zamknąć księgi rachunkowe.

Tak wynika z odpowiedzi MF z 30.07.2021 r. na interpelację poselską nr 20382.

Spółki komandytowe, które w 2021 r. stały się podatnikami CIT, mogą korzystać z obniżonej 9% stawki tego podatku – jeśli rozpoczynają działalność lub mają status małego podatnika – o ile spełnią pozostałe warunki określone w updop.

W myśl art. 4a ust. 10 updop mały podatnik to taki, którego przychody ze sprzedaży – wraz z kwotą należnego VAT – nie przekroczyły w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej 2 mln euro (9 031 000 zł).

Jak podkreślił MF w odpowiedzi z 30.07.2021 r. na interpelację poselską nr 20382, uznanie dotychczasowo istniejącej spółki komandytowej za podatnika podatku CIT nie powoduje, że spółka taka dopiero od tego momentu rozpoczyna działalność gospodarczą. Jest ona kontynuatorem działalności prowadzonej wcześniej, tj. przed 1.01.2021 r. (lub przed 1.05.2021 r.). Spółka komandytowa prowadzi nadal działalność, a jedynie zmienia się jej status podatkowy.

MF potwierdził, że taka spółka może skorzystać z zasad opodatkowania wskazanych w art. 19 ust. 1 pkt 2 updop, tj. stawki CIT 9%, przy spełnieniu odpowiednich warunków, w tym posiadania statusu małego podatnika.

Szkopuł w tym, że przed 1.01.2021 r. (bądź przed 1.05.2021 r. – w zależności od daty nabycia statusu podatnika CIT) spółka komandytowa nie miała roku podatkowego, nie można więc ustalić wielkości jej przychodów z poprzedniego roku podatkowego.

Według MF z przepisów można jednak wywieść rozwiązanie tego problemu. Jak czytamy w odpowiedzi na interpelację, spółka komandytowa jako odrębny podmiot ma obowiązek prowadzić księgi rachunkowe – księgi otwiera się na dzień rozpoczęcia działalności oraz na początek każdego następnego roku obrotowego, natomiast obowiązek zamknięcia ksiąg przypada na dzień kończący rok obrotowy. W związku z tym spółka komandytowa jest zobowiązana do ustalenia roku obrotowego, mimo że nie ma ustalonego roku podatkowego.

(…) Spółka komandytowa, która skorzysta z uprawnienia wynikającego z art. 12 ust. 4 ustawy zmieniającej [ustawa z 28.11.2020 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz niektórych innych ustaw, DzU poz. 2123] (zgodnie z jego treścią, jeżeli ostatni dzień roku obrotowego spółki komandytowej, o której mowa w ust. 2, przypada w okresie od 31.12.2020 do 31.03.2021 r., spółka ta może nie zamykać ksiąg rachunkowych na ten dzień i kontynuować rok obrotowy do 30.04.2021 r.), wskaże jako rok obrotowy okres od 1.01.2020 do 30.04.2021 r.

W przypadku gdy spółka komandytowa nie skorzysta z możliwości wskazanej w art. 12 ust. 4 ustawy zmieniającej, jej rok obrotowy rozpocznie się 1.01.2021 r., będzie trwał do 31.12.2021 r.

Należy przy tym zaznaczyć, że treść art. 12 ust. 3 ustawy zmieniającej wskazuje na odpowiednie stosowanie art. 8 ust. 6 updop. Zgodnie z tym przepisem, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Przepis ten za poprzednie okresy rozliczeniowe (przed 1.05.2021 r.) odwołuje się do roku podatkowego, którego spółka nie miała. Zatem w takiej sytuacji określa on wyłącznie, że pierwszym rokiem podatkowym spółki komandytowej jako podatnika CIT będzie okres od 1.05.2021 do 31.12.2021 r.

(…) Stosowanie przez spółkę komandytową powyższych okresów roku obrotowego wskazuje, że systemowo należy odnieść te okresy do określenia roku podatkowego dla potrzeb stosowania w art. 19 ust. 1 pkt 2 w zw. z art. 4a ust. 10 updop. Stąd też wartość przychodu ze sprzedaży (obliczana dla limitów dla małego podatnika) powinna być ustalana w oparciu o poprzedni rok obrotowy takiej spółki.

Zatem spółka komandytowa, która 1.05.2021 r. stała się podatnikiem CIT i której rok obrotowy nie ulegnie zmianie (jest tożsamy z rokiem kalendarzowym), przy ustalaniu statusu małego podatnika uwzględniła wartość sprzedaży brutto za poprzedni rok obrotowy, tj. za okres od 1.01.2020 do 31.12.2020 r.

W sytuacji natomiast, gdy spółka komandytowa wydłuży rok obrotowy do 30.04.2021 r., wówczas w celu ustalenia statusu małego podatnika powinna uwzględnić wartość przychodu ze sprzedaży brutto za okres od 1.01.2020 do 30.04.2021 r.

Powyższe stanowisko znalazło potwierdzenie w interpretacjach KIS z 23.08.2021 (0111-KDIB1-2.4010.98.2021.2.SK) i 16.08.2021 (0111-KDIB2-1.4010.175.2021.1.AR).

Z kolei dla ustalenia statusu małego podatnika CIT w 2022 spółka komandytowa, która stała się takim podatnikiem od 1.05.2021, powinna uwzględnić wielkość przychodu ze sprzedaży z jej poprzedniego roku podatkowego, tj. z okresu od 1.05.2021 do 31.12.2021 (interpretacja KIS z 13.08.2021, 0111-KDIB1-2.4010.58.2021.2.SK).

Należy tu dodać, że spółka komandytowa będąca małym podatnikiem ma również możliwość wpłacania kwartalnych zaliczek na CIT.


LinkedIn