SLIM VAT w praktyce – zasady korekty podatku naliczonego in minus

Potwierdził to MF w odpowiedzi z 8.03.2021 (PT3.054.2.2021) na interpelację poselską nr 19624, wskazując jednocześnie, że strony transakcji mogą samodzielnie kreować sposób dokumentowania warunków obniżenia podstawy opodatkowania oraz podatku należnego, który będzie najprostszy do realizacji w określonych warunkach biznesowych, w tym na podstawie już posiadanej lub tworzonej w działalności gospodarczej dokumentacji.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 86 ust. 19a ustawy o VAT, wprowadzonym od 1.01.2021 w ramach pakietu uproszczeń SLIM VAT, zmniejszenia kwoty podatku naliczonego należy dokonać w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione.

Powoduje to, że obowiązek zmniejszenia VAT naliczonego może powstać przed okresem, w którym podatnik otrzymał fakturę korygującą (chyba że skorzystał z opcji stosowania do końca 2021 starych zasad rozliczeń przewidzianej w art. 13 ustawy nowelizującej).

MF nie widzi jednak problemu w takim rozwiązaniu. W odpowiedzi argumentował, że również w poprzednim stanie prawnym nabywca często był obowiązany do wcześniejszej korekty podatku niż sprzedawca. Tak było w przypadku, gdy nabywca odbierał fakturę w jednym miesiącu, a dowód tego odbioru docierał do sprzedawcy w kolejnym okresie. Według MF wprowadzona zmiana oznacza jedynie „oderwanie” korekty podatku naliczonego przez nabywcę od faktu otrzymania faktury korygującej.

MF wskazał również, że nie jest rozważana modyfikacja tego rozwiązania. Niemniej w ramach projektu Krajowego Systemu e-Faktur (KSeF) przewiduje się inne zasady rozliczenia faktur korygujących in minus wystawionych w tym systemie. Korekta podstawy opodatkowania i należnego VAT będzie możliwa z chwilą wystawienia takiej faktury korygującej. Nabywca zaś będzie zobowiązany do korekty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym ją otrzyma. Jak podkreślił MF, wyjątkowe rozwiązanie wprowadzane dla faktur korygujących in minus otrzymywanych w systemie KSeF od strony podatku naliczonego, opiera się na pewności rozliczeń dokonywanych za pośrednictwem tego systemu. Stosowanie tego rozwiązania zapewni zaistnienie tożsamego momentu korekty podatku należnego u sprzedawcy oraz podatku naliczonego u nabywcy, dzięki czemu możliwe będzie odejście od obowiązujących zasad korygowania podatku naliczonego, również wprowadzonych w pakiecie SLIM VAT.