Składki ZUS nie pomniejszą zysku ze spółki komandytowej

Potwierdza to interpretacja KIS z 2.06.2021 (0115-KDIT1.4011.227.2021.1.MT).

W myśl art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a updof podatnik może pomniejszyć dochód o składki określone w usus (emerytalną, rentowe, chorobową oraz wypadkową) zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na ubezpieczenia własne oraz osób współpracujących. Nie podlegają odliczeniu składki, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od PIT, bądź od którego – na mocy Op – zaniechano poboru podatku. Ponadto z przepisu wprost wynika, że o składki nie pomniejsza się przychodów wymienionych w art. 30a updof, w tym z udziału w zyskach osób prawnych.

Podatnik, który wystąpił o interpretację, zwrócił jednak uwagę na art. 13 ust. 4 ustawy nowelizującej updop i updof, wprowadzającej od 1.01.2021 nowe zasady opodatkowania spółek komandytowych i ich wspólników (DzU z 2020 poz. 2123).

Stanowi on, że wspólnicy spółki komandytowej lub jawnej, którzy przed dniem, w którym spółka stała się podatnikiem CIT, dokonywali na mocy przepisów updof lub updop odliczeń od podstawy opodatkowania, zachowują prawo do tych odliczeń na zasadach przewidzianych w ww. przepisach, w brzmieniu obowiązującym w dniu poprzedzającym dzień, w którym spółka komandytowa/jawna stała się podatnikiem CIT.

Wnioskodawca argumentował, że ratio legis tej regulacji stanowiło pozostawienie wspólnikom spółki komandytowej prawa do dokonywania tych samych odliczeń od dochodu wynikającego z udziału w spółce, co przed nadaniem jej statusu podatnika CIT. Przewidziano więc w niej również możliwość odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenia społeczne wspólników.

Jednocześnie ustawodawca nie ograniczył możliwości skorzystania z odliczenia do określonych źródeł przychodu. Należy więc uznać, że art. 13 ust. 4 ustawy zmieniającej to przepis szczególny w stosunku do art. 26 ust. 1 updof i wspólnik ma prawo odliczyć składki ZUS od dochodu z udziału w zysku spółki za dany rok obrotowy, a ściślej odliczenia takiego powinna dokonać spółka, pobierając jako płatnik zryczałtowany PIT od wypłacanego mu zysku.

KIS nie zgodziła się z tym stanowiskiem. Jak czytamy w interpretacji, przepisy przejściowe nie zawierają regulacji, które pozwalałyby wspólnikom spółek komandytowych na odliczanie od dochodu z udziału w zyskach tych spółek osiągniętych w okresie, kiedy spółki były już podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych, składek określonych w usus. W szczególności przepisem takim nie jest art. 13 ust. 4 ustawy nowelizującej. (…)

Przepis ten dotyczy kontynuacji odliczeń, które podatnicy rozpoczęli przed zmianą statusu podatkowego spółek komandytowych, ale nie zrealizowali całości przysługującego im uprawnienia. Celem przepisu jest realizacja zasady zachowania praw nabytych (zachowania powstałego już konkretnego prawa do odliczeń).

(…) W odniesieniu do składek, które wnioskodawca będzie płacić w okresie, kiedy spółka komandytowa będzie już podatnikiem (…), nie można mówić o problemie realizowania praw, które wnioskodawca nabył w czasie, kiedy spółka była transparentna podatkowo.

KIS wskazała, że zapłacone składki mogą zostać odliczone od dochodów opodatkowanych zgodnie z art. 27 (skala podatkowa) bądź art. 30c (podatek liniowy) albo od przychodów, o których mowa w uzpd.