Ryczałt z NFZ otrzymany przez SP ZOZ – ujęcie w sprawozdaniu finansowym i CIT-8

Przy ustalaniu wyniku finansowego za przychody uznaje się – zgodnie z definicją zawartą w art. 3 ust. 1 pkt 30 uor – uprawdopodobnione powstanie w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych, o wiarygodnie określonej wartości, w formie zwiększenia wartości aktywów albo zmniejszenia wartości zobowiązań, które doprowadzą do wzrostu kapitału własnego albo zmniejszenia jego niedoboru w inny sposób niż wniesienie środków przez udziałowców lub właścicieli.

Z kolei do rozliczeń międzyokresowych przychodów zalicza się w szczególności równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych (art. 41 ust. 1 pkt 1 uor). Rozliczenia międzyokresowe, w tym rozliczenia międzyokresowe przychodów, są dokonywane w celu zapewnienia realizacji jednej z nadrzędnych zasad rachunkowości – zasady współmierności.

Została ona określona w art. 6 ust. 2 uor i zobowiązuje jednostki do ujęcia w wyniku finansowym przychodów uzyskanych w roku obrotowym oraz odpowiednich, koniecznych do osiągnięcia tych przychodów, a więc współmiernych do nich, kosztów rzeczywiście poniesionych, zarówno zafakturowanych i opłaconych, zafakturowanych, lecz nieopłaconych, lub nawet nienotyfikowanych i tylko oszacowanych.

Dlatego w sytuacji opisanej w pytaniu, tj. otrzymania przez SP ZOZ w grudniu 2020 r. środków pieniężnych z NFZ na pokrycie kosztów świadczeń zdrowotnych, których wykonanie nastąpi w następnym roku (2021), ich ujęcie następuje zapisem:

Wn konto 130 „Rachunek bieżący”,

Ma konto 840 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”.

Rozliczenia międzyokresowe przychodów prezentowane są w sprawozdaniu finansowym (pasywach bilansu) w grupie zobowiązań i rezerw na zobowiązania. Równowartość kwot ujętych na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów powinna zatem zostać wykazana w sprawozdaniu finansowym za 2020 r., w pasywach bilansu (poz. B.IV.2), jako inne krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

W 2021 r. kwoty ujęte jako rozliczenie międzyokresowe przychodów zalicza się sukcesywnie do przychodów działalności operacyjnej SP ZOZ, w miarę realizacji świadczeń opieki zdrowotnej, zapisem:

Wn konto 840 „Rozliczenia międzyokresowe przychodów”,

Ma konto 700 „Przychody ze sprzedaży usług medycznych”.

Równowartość tych kwot zostanie wykazana w sporządzonym za 2021 r. sprawozdaniu finansowym, w rachunku zysków i strat, w grupie przychodów podstawowej działalności operacyjnej (poz. A „Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów” – w wariancie kalkulacyjnym, albo poz. A „Przychody netto ze sprzedaży i zrównane z nimi” – w wariancie porównawczym).

Stanowisko to potwierdzają wyjaśnienia przepisów o rachunkowości zamieszczone na stronie internetowej Ministerstwa Finansów, dotyczące ujęcia przychodów za świadczenia zdrowotne[1].

Z art. 12 ust. 1 pkt 1 updop wynika, że do przychodów podatkowych zalicza się w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym różnice kursowe. Za przychody związane z działalnością gospodarczą, osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont (art. 12 ust. 3 updop).

Dla celów podatkowych za datę powstania przychodu uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień: wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 12 ust. 3a updop). Jeżeli zatem SP ZOZ wystawił fakturę dla NFZ i na tej podstawie otrzymał środki pieniężne, to – niezależnie od faktu, że świadczenia zdrowotne nie zostały wykonane – SP ZOZ zalicza je do przychodów podatkowych 2020 r. i wykazuje w deklaracji CIT-8 sporządzonej za 2020 r. W tym okresie bowiem przychody te udokumentowano fakturami oraz opłacono.

Potwierdzeniem tego stanowiska są interpretacje KIS z 10.05.2021 r. (0111-KDIB1-2.4010.133.2021.1.BD) i 28.05.2021 r. (0111-KDIB1-3.4010.161.2021.1.BM).