Rozpoczęcie przez wynajmującego działalności gospodarczej w trakcie roku – limit zwolnienia podmiotowego z VAT

Zwolniona od VAT jest sprzedaż dokonywana przez podatników:

• u których wartość sprzedaży nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym 200 tys. zł (art. 113 ust. 1 ustawy o VAT),
• rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu, jeżeli przewidywana przez nich wartość sprzedaży nie przekracza, w proporcji do okresu prowadzonej działalności gospodarczej w roku podatkowym, 200 tys. zł (art. 113 ust. 9 ustawy o VAT).

Jest to tzw. zwolnienie podmiotowe.

W przypadku podatników rozpoczynających w trakcie roku podatkowego wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu okres prowadzonej działalności gospodarczej należy przyjmować z dokładnością co do dnia (zob. wyrok NSA z 5.06.2012, I FSK 1398/11). Limit zwolnienia podmiotowego oblicza się następująco:

L = 200 000 zł × O : D,

gdzie:

L – limit zwolnienia,

O – okres prowadzenia działalności w roku podatkowym w dniach,

D – liczba dni w roku (365 lub 366).

Działalność gospodarcza w rozumieniu przepisów o VAT obejmuje również czynności polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych (art. 15 ust. 2 ustawy o VAT). Działalnością gospodarczą jest więc także wynajmowanie i wydzierżawianie przez osoby fizyczne składników majątku prywatnego (pisma KIS z 29.09.2017, 0111-KDIB3-1.4012.536.2017.2.AB, oraz 9.11.2017, 0112-KDIL2 3.4012.397.2017.2.ZD). W konsekwencji w świetle przepisów o VAT osoba fizyczna, o której mowa, nie rozpocznie działalności gospodarczej od września, gdyż rozpoczęła jej prowadzenie 21.01.2019. Potwierdza to interpretacja KIS z 5.04.2019 (0115-KDIT1-1.4012.129.2019.1.MM), dotycząca podobnego przypadku: od 28.03.2018 przedmiotem działalności wnioskodawcy jest wynajem nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe. Z kolei od 2.10.2018 wnioskodawca zgłosił w CEIDG rozpoczęcie działalności polegającej na świadczeniu usług wykonywania instalacji elektrycznych (...). W związku z tym, że (...) rozpoczął Pan prowadzenie działalności od 28.03.2018 (najem nieruchomości o charakterze mieszkalnym, na własny rachunek, wyłącznie na cele mieszkaniowe), przy wyliczeniu (...) przysługującego limitu zwolnienia od podatku od towarów i usług winien wziąć pod uwagę liczbę dni, która od ww. daty pozostała do 31.12.2018. Przy czym w wartości sprzedaży, o której mowa w tym przepisie, uwzględnić Pan powinien obrót z tytułu ww. najmu.

Oznacza to, że w 2019 przedsiębiorca będzie prowadzić działalność gospodarczą (w rozumieniu VAT) przez 341 dni (365 – 24). Obowiązujący go w 2019 limit zwolnienia podmiotowego wynosi zatem 186 849,32 zł (200 000 zł × 341/365). W limicie tym powinny się zmieścić zsumowane przychody z najmu i usług budowlanych.