Różnice kursowe w podatkowej księdze przychodów i rozchodów
Powstanie transakcyjnych różnic kursowych jest wynikiem tego, że wartość transakcji po przeliczeniu na złote w momencie jej przeprowadzenia jest inna niż w momencie jej faktycznego rozliczenia, np. zapłaty. W zależności od wzajemnych relacji między kursami walut występują dodatnie lub ujemne różnice kursowe, które zwiększają przychody lub koszty podatkowe.
Właściwe ustalenie różnicy kursowej jest uzależnione od prawidłowego przeliczenia na złote przychodu lub kosztu wyrażonego w walucie obcej oraz otrzymanej lub dokonanej zapłaty w walucie obcej. Podatnik prowadzący pkpir ustala różnice kursowe na podstawie art. 24c updof.
Wycena przychodu lub kosztu w walucie obcej
Z § 11 ust. 1 rozporządzenia pkpir wynika, że zapisów w księdze dokonuje się w walucie polskiej na podstawie prawidłowych i rzetelnych dowodów, w tym m.in. faktur. Jeżeli zatem faktura sprzedaży lub zakupu została wyrażona w walucie obcej, to w celu ujęcia w pkpir niezbędne jest przeliczenie jej na złote. Należy stosować ogólne zasady z art. 11a ust. 1 i 2 updof, a mianowicie:
- przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu,
- koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Przeliczając na złote wartość przychodu wyrażonego w walucie obcej według kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego dzień jego uzyskania, należy uwzględnić moment powstania tego przychodu na podstawie art. 14 ust. 1c, 1e, 1h i 1i updof. Z przepisów tych wynika, że zasadniczo za datę powstania przychodu uznaje się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień wystawienia faktury albo uregulowania należności (art. 14 ust. 1c updof). Do wyceny przychodu ze sprzedaży towarów i usług, wyrażonego w walucie obcej, zasadniczo służy więc kurs średni waluty obcej ogłoszony przez NBP na dzień poprzedzający wydanie towaru lub wykonanie usługi, jeżeli wcześniej nie nastąpiło wystawienie faktury lub uregulowanie należności.
Natomiast do przeliczenia kosztu wyrażonego w walucie obcej służy kurs średni waluty obcej ogłoszony przez NBP na dzień poprzedzający dzień poniesienia kosztu. Ponieważ na podstawie art. 22 ust. 6b updof, w przypadku podatników prowadzących pkpir, za dzień poniesienia kosztu uzyskania przychodów uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu, to przeliczenie powinno nastąpić po kursie średnim NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury.
Wycena zapłaty zrealizowanej w walucie obcej
Z art. 24c ust. 4 updof wynika, że przy obliczaniu różnic kursowych, w odniesieniu do otrzymanych należności lub zapłaty zobowiązań, stosuje się:
- kursy faktycznie zastosowane lub
- kurs średni ogłaszany przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień otrzymania lub dokonania zapłaty – gdy nie jest możliwe uwzględnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu.
Faktycznie zastosowany kurs waluty to taki kurs, który został rzeczywiście, realnie zastosowany do przeprowadzenia operacji gospodarczej w ten sposób, że na jego podstawie, w oparciu o wyrażoną w nim cenę waluty, doszło do operacji finansowej przewalutowania. Chodzi tu o kurs waluty, po którym podatnik faktycznie sprzedał lub nabył walutę obcą.
Jak wyjaśnił NSA w wyroku z 26.01.2016 r. (II FSK 3030/13), jeżeli otrzymanie należności lub zapłata zobowiązania nie wiązały się z faktycznym zastosowaniem jakiegokolwiek kursu waluty, ponieważ realizacja płatności następowała w określonej walucie bez zamiany wyrażonej w niej wartości na inną walutę (...), do obliczenia wartości różnic kursowych należy (...) zastosować średni kurs NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień, w którym różnice kursowe wystąpiły.
Sposób ustalenia różnicy kursowej
Podatnik prowadzący pkpir ustala różnice kursowe wyłącznie metodą podatkową określoną w art. 24c updof. Jest to podstawowy sposób wykazywania przychodów i kosztów podatkowych z tytułu różnic kursowych, który nie wymaga zawiadomienia US. O tym, kiedy dochodzi do powstania dodatnich różnic kursowych, mówi art. 24c ust. 2 updof. Natomiast ujemne różnice kursowe powstają na skutek okoliczności wskazanych w art. 24c ust. 3 updof.
Różnice kursowe powstają, gdy wartość przychodu lub kosztu wyrażonego w walucie obcej jest inna niż wartość tego przychodu lub kosztu w dniu zapłaty (art. 24c ust. 2 pkt 1 i 2 oraz ust. 3 pkt 1 i 2 updof).
U podatnika prowadzącego pkpir powstają także różnice kursowe od własnych środków pieniężnych (art. 24c ust. 2 pkt 3 i ust. 3 pkt 3 updof). Mają one odzwierciedlać rzeczywiste przysporzenia i straty podatnika z tytułu obrotu własnymi środkami i wartościami pieniężnymi w walucie obcej. Jak czytamy w interpretacji KIS z 6.04.2018 r. (0111-KDIB1-2.4010.70.2018.1.AW), są one ustalane na okoliczność wypływu środków i wartości pieniężnych w sensie wyzbycia się ich dla podmiotu trzeciego (…). A zatem każda wypłata środków pieniężnych w walucie obcej skierowana do podmiotu trzeciego skutkuje powstaniem tego rodzaju różnic, z wyjątkiem wypłaty związanej ze spłatą bądź udzieleniem kredytu (pożyczki).
Dokumentowanie różnic kursowych
Rozporządzenie pkpir nie zawiera regulacji odnoszących się wprost do sposobu dokumentowania i ewidencjonowania różnic kursowych. Na potrzeby udokumentowania zapisu w księdze, dotyczącego przychodów lub kosztów podatkowych z tytułu ustalonych dodatnich bądź ujemnych różnic kursowych, należy sporządzić dowód księgowy spełniający wymogi określone w § 11 ust. 3 pkt 3 rozporządzenia pkpir. Dowód ten powinien zawierać co najmniej:
- wiarygodne określenie wystawcy lub wskazanie stron (nazwę i adresy) uczestniczących w operacji gospodarczej, której dowód dotyczy,
- datę wystawienia dowodu oraz datę lub okres dokonania operacji gospodarczej, której dowód dotyczy, z tym że jeżeli data dokonania operacji gospodarczej odpowiada dacie wystawienia dowodu, wystarcza podanie jednej daty,
- przedmiot operacji gospodarczej i jego wartość oraz ilościowe określenie, jeżeli przedmiot operacji jest wymierny w jednostkach naturalnych,
- podpisy osób uprawnionych do prawidłowego udokumentowania operacji gospodarczych.
Ponadto dowód ten powinien być oznaczony numerem lub zawierać inne oznaczenie, które umożliwi powiązanie dowodu z zapisami księgowymi dokonanymi na jego podstawie.
Przykład dowodu księgowego dotyczącego ustalonej różnicy kursowej
Warszawa, 31.01.2022 r.
Dane podatnika:
Przedsiębiorstwo Handlowe Joanna Nowak
01-348 Warszawa, ul. Zimowa 1
NIP: 987-627-12-13
Dowód wewnętrzny nr 005/2022
Data operacji gospodarczej: 27.01.2022 r.
Opis operacji: ustalenie różnicy kursowej powstałej w związku z otrzymaniem zapłaty z tytułu sprzedaży towarów
Dane dotyczące faktury | Wycena przychodu w momencie jego powstania | Wycena przychodu w momencie otrzymania zapłaty | Numer i data wystawienia | wartość transakcji w walucie obcej | data powstania przychodu | kurs średni waluty | data otrzymania zapłaty | kurs średni waluty | Faktura nr 005/2022 z 12.01.2022 r. | 4000 euro | 12.01.2022 r. | 4,5454 zł/euro (tabela nr 006/A/NBP/2022 z 11.01.2022 r.) | 27.01.2022 r. | 4,5920 zł/euro (tabela nr 017/A/NBP/2022 z 26.01.2022 r.) |
Dodatnia różnica kursowa: 4000 euro × (4,5920 zł/euro – 4,5454 zł/euro) = 186,40 zł
Kwota słownie: sto osiemdziesiąt sześć złotych czterdzieści groszy
Numer pozycji w księdze: 24
Sporządziła: Agata Wójcik
Sposób ujęcia różnic kursowych w pkpir
Różnice kursowe należy wpisać do księgi pod datą ich zrealizowania, czyli pod datą ich powstania w związku z otrzymaną lub z dokonaną zapłatą w walucie obcej. Różnice te ustala się odrębnie dla każdej transakcji wyrażonej i zrealizowanej w walucie obcej, co oznacza, że stosownych zapisów w pkpir dokonuje się oddzielnie pod datą powstania każdej różnicy kursowej. Dodatnie różnice kursowe wpisuje się w kolumnie 8 księgi jako „Pozostałe przychody”, natomiast ujemne zwiększają koszty poprzez ich wpisanie w kolumnie 13 jako „Pozostałe wydatki”. Zapisów tych dokonuje się w odrębnych pozycjach księgi, pod datą powstania każdej różnicy kursowej.
Ważne: w pkpir nie jest dopuszczalne ujmowanie różnic kursowych per saldo, tj. jako nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi lub ujemnych nad dodatnimi.
Przykład
Różnice kursowe od przychodu ze sprzedaży
11.01.2022 r. podatnik dokonał eksportu towarów. Tego samego dnia wystawił fakturę na 40 000 dolarów (USD). Odprawa celna nastąpiła 13.01.2022 r. Zapłata wpłynęła na jego rachunek walutowy 20.01.2022 r.
1. Przychód należny z tytułu eksportu towarów przeliczono na złote po kursie średnim NBP z 10.01.2022 r., który wynosił 4,0064 zł/USD (tabela nr 005/A/NBP/2022). Przychód z eksportowej sprzedaży towarów w kwocie 160 256 zł (40 000 USD × 4,0064 zł/USD) wpisano na podstawie faktury w kolumnie 7 pkpir jako „Wartość sprzedanych towarów i usług” pod datą 11.01.2022 r.
2. Otrzymaną zapłatę wyceniono według kursu średniego NBP z 19.01.2022 r., który wynosił 3,9930 zł/USD (tabela nr 012/A/NBP/2022). Wartość przychodu w dniu jego otrzymania wyniosła zatem 159 720 zł (40 000 USD × 3,9930 zł/USD).
3. Ponieważ wartość przychodu w dniu jego powstania jest wyższa niż w dniu otrzymania, to na podstawie art. 24c ust. 3 pkt 1 updof powstała ujemna różnica kursowa w kwocie 536 zł (40 000 USD × (4,0064 zł/USD – 3,9930 zł/USD)), którą na podstawie dowodu wewnętrznego wpisano w kolumnie 13 pkpir jako „Pozostałe wydatki” pod datą 20.01.2022 r.
Przykład
Różnice kursowe od poniesionego kosztu
Podatnik kupił towary handlowe od belgijskiego kontrahenta w ramach WNT. 7.01.2022 r. otrzymał wraz z towarami fakturę od zagranicznego dostawcy wystawioną 30.12.2021 r. na 6000 euro. Na jej podstawie dokonał zapłaty 14.01.2022 r.
1. Wartość zakupu przeliczono na złote po kursie średnim NBP z 29.12.2021 r., który wynosił 4,5997 zł/euro (tabela nr 252/A/NBP/2021). Wartość zakupionych towarów w kwocie 27 598,20 zł (6000 euro × 4,5997 zł/euro) wpisano w kolumnie 10 pkpir jako „Zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu” pod datą wystawienia faktury, tj. 30.12.2021 r.
2. Dokonaną zapłatę wyceniono według kursu średniego NBP z 13.01.2022 r., który wynosił 4,5270 zł (tabela nr 008/A/NBP/2022). Wartość kosztu w dniu jego zapłaty wyniosła 27 162 zł (6 000 euro × 4,5270 zł/euro).
3. Ponieważ wartość poniesionego kosztu w dniu jego powstania jest wyższa niż w dniu zapłaty, to na podstawie art. 24c ust. 2 pkt 2 updof powstała dodatnia różnica kursowa w kwocie 436,20 zł (6000 euro × (4,5997 zł/euro – 4,5270 zł/euro)), którą na podstawie dowodu wewnętrznego wpisano w kolumnie 8 pkpir jako „Pozostałe przychody” pod datą 14.01.2022 r.
Przykład
Różnice kursowe od własnych środków pieniężnych
Na rachunku walutowym przedsiębiorcy znajdowało się 10 000 euro, które wpłynęły na skutek zapłaty dokonanej przez zagranicznych kontrahentów 14.01.2022 r. w kwocie 4000 euro i 19.01.2022 r. – 6000 euro.
Wpływ środków pieniężnych na rachunek walutowy podatnik wycenił:
- kwotę 4000 euro – po kursie średnim NBP z 13.01.2022 r. (4,5270 zł/euro, tabela nr 008/A/NBP/2022),
- kwotę 6000 euro – po kursie średnim NBP z 18.01.2022 r. (4,5275 zł/euro, tabela nr 011/A/NBP/2022).
27.01.2022 r. podatnik uregulował z rachunku walutowego zobowiązanie wobec zagranicznego kontrahenta w kwocie 5000 euro. Po przeliczeniu na złote według kursu średniego NBP z 26.01.2022 r. wartość uregulowanego zobowiązania wyniosła 22 960 zł (5000 euro × 4,5920 zł/euro, tabela nr 017/A/NBP/2022).
Stosując metodę FIFO do rozchodu waluty obcej z rachunku walutowego w kwocie 5000 euro, ustalono dodatnią różnicę kursową od własnych środków pieniężnych – 324,50 zł. Ponieważ wartość środków pieniężnych z dnia ich wpływu na rachunek walutowy (wyceniona odpowiednio po kursach 4,5270 i 4,5275 zł/euro) jest niższa od ich wartości z dnia wypływu z rachunku walutowego (wycenionej po kursie 4,5920 zł/euro), to na podstawie art. 24c ust. 2 pkt 3 updof powstała dodatnia różnica kursowa:
4000 euro × (4,5920 zł/euro – 4,5270 zł/euro) + 1000 euro × (4,5920 zł/euro – 4,5275 zł/euro) = 260 zł + 64,50 zł = 324,50 zł.
Na podstawie dowodu wewnętrznego ujęto dodatnią różnicę kursową od własnych środków pieniężnych w kolumnie 8 pkpir jako „Pozostałe przychody” pod datą 27.01.2022 r.
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
miesięcznika rachunkowość
Księgowych w Polsce
07.10.2024 | Fakturowanie 2024 – faktury zwykłe, ustrukturyzowane, uproszczone, korygujące, paragony, noty korygujące, dokumentowanie transakcji w grupie VAT | SKwP Warszawa |
07.10.2024 | Korygowanie list płac i dokumentacji rozliczeniowej do ZUS | SKwP Warszawa |
07.10.2024 | NKUP-y w małej i dużej firmie – czyli wszystko o wydatkach, których nie można zaliczać do kosztów w 2024 r | SKwP Bielsko-Biała, SKwP Bydgoszcz, SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Lublin, SKwP Opole, SKwP Suwałki, SKwP Szczecin, SKwP Włocławek |
07.10.2024 | Ochrona sygnalistów – nowe obowiązki w firmach i biurach rachunkowych | SKwP Częstochowa, SKwP Gorzów Wielkopolski, SKwP Opole, SKwP Suwałki, SKwP Włocławek |
07.10.2024 | Podatek minimalny CIT | SKwP Legnica |
07.10.2024 | Podatek minimalny CIT w 2024 roku | SKwP Bydgoszcz, SKwP Opole, SKwP Włocławek |
07.10.2024 | Estoński CIT – poruszenie kwestii problematycznych podatników | SKwP Kraków |
Przetwarzanie i przechowywanie danych księgowych w chmurze
W dobie cyfryzacji procesów ekonomicznych powszechne jest wykorzystywanie technologii informatycznych. Po doświadczeniach związanych z pandemią COVID-19 praca w trybie zdalnym stała się bardziej powszechna, co spowodowało konieczność zapewnienia dostępu do systemów finansowo-księgowych za pośrednictwem internetu. W efekcie popularność zyskują rozwiązania oparte na przechowywaniu i przetwarzaniu danych księgowych w chmurze obliczeniowej (cloud accounting).
Sprawozdawczość zrównoważonego rozwoju według standardów ESRS (cz. IV) – standard środowiskowy ESRS E1 Zmiana klimatu
Porozumienie paryskie zawiera plan działań, którego celem jest:
- ograniczenie globalnego ocieplenia znacznie poniżej 2°C, a docelowo do 1,5°C względem epoki przedprzemysłowej w celu ograniczenia ryzyk i szkód wywołanych przez zmiany klimatu,
- adaptacja i ograniczenie skutków zmian klimatu oraz wzmocnienie odporności i niskoemisyjnego rozwoju,
- zapewnienie zgodności działań sektora finansowego z celami klimatycznymi.
Omawiając wymagane ujawnienia w zakresie zmiany klimatu, należy wyjaśnić używane w ESRS E1 pojęcia, takie jak:
- „neutralność emisyjna (klimatyczna)” – docelowy stan równowagi między emisjami gazów cieplarnianych a pochłanianiem ich z atmosfery; oznacza radykalne ograniczenie obecnego poziomu emisji gazów cieplarnianych; celem działań UE jest osiągnięcie neutralności klimatycznej w 2050 r.;
Obowiązki członka zarządu w przypadku niewypłacalności spółki z o.o.
Wydarzenia polityczno-ekonomiczne XXI w. (światowy kryzys finansowy w latach 2008–2011, opuszczenie UE przez Wielką Brytanię, pandemia COVID-19, napaść Rosji na Ukrainę, wojna w Izraelu) miały i nadal mają wpływ na światową i polską gospodarkę oraz kondycję finansową polskich przedsiębiorstw. W konsekwencji sytuacji kryzysowych coraz więcej przedsiębiorców jest narażonych na wystąpienie niewypłacalności oraz wszczęcie postępowania upadłościowego, którego procedurę reguluje ustawa z 28.02.2003 r. – Prawo upadłościowe (tekst jedn. DzU z 2022 r. poz. 1520, dalej Pu). Jej przepisy dotyczą przedsiębiorców w rozumieniu Kc, w tym spółek z o.o., także tych nieprowadzących działalności gospodarczej (art. 5 ust. 1 i 2 pkt 1 Pu).
Trzeba podkreślić, że postępowanie w sprawie wniosku o ogłoszenie upadłości służy ocenie wystąpienia stanu niewypłacalności spółki, natomiast właściwe postępowanie upadłościowe ma na celu likwidację przedsiębiorstwa oraz zaspokojenie wierzycieli w jak największym stopniu.
Rozliczenie delegacji (cz. IV) – czas pracy w podróży służbowej
Czas podróży służbowej wykraczający poza rozkładowe godziny czasu pracy wlicza się do czasu pracy pracownika jedynie w zakresie, w którym jest poświęcony bezpośrednio na pracę (realizację zleconego przez pracodawcę zadania służbowego). Czas przejazdu poza godzinami pracy zwykle więc nie będzie do niego wliczany, chyba że w konkretnej sytuacji sam przejazd zostanie połączony z wykonywaniem pracy.
Jak wskazał SN w ...
Rozliczenie księgowe ubezpieczenia OC po sprzedaży samochodu
Czy składkę opłaconą za ten okres należy zaliczyć do kosztów bilansowych jednorazowo, czy nadal rozliczać w czasie?
Zgodnie z art. 31 ustawy z 22.05.2003 r. o ubezpieczeniach obowiązkowych, Ubezpieczeniowym Funduszu Gwarancyjnym i Polskim Biurze Ubezpieczycieli Komunikacyjnych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 2500) w momencie sprzedaży samochodu na nabywcę przechodzą również prawa i obowiązki wynikające z umowy ubezpieczenia OC.
Przeznaczenie zysku na kapitał rezerwowy w celach inwestycyjnych – skutki księgowe i podatkowe
Jak zaksięgować zakup ww. środka trwałego i jak powinny być ustalane odpisy amortyzacyjne? Czy będą one kosztem uzyskania przychodów w CIT? Czy odpisy te nie powinny pomniejszać kapitału rezerwowego?
Zgodnie z uchwałą zgromadzenia wspólników o podziale zysku można go przeznaczyć na kapitał rezerwowy lub zapasowy. Ogólne zasady ujmowania kapitałów własnych określa art. 36 uor.
Ewidencja naliczonych kar umownych
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g uor kary umowne zalicza się do pozostałych przychodów operacyjnych. Naliczenie kar na podstawie noty księgowej (obciążeniowej) trzeba by więc ująć następująco:
Wn konto 21 „Rozrachunki z dostawcami” lub konto 24 „Pozostałe rozrachunki”,
Ma konto 76-0 „Pozostałe przychody operacyjne”.
Wyznaczenie okresów amortyzacji środków trwałych w spółce powołanej na oznaczony czas – opinia z badania
Czy w tej sytuacji mogę wydać opinię bez zastrzeżeń?
Zgodnie z art. 32 ust. 1–4 uor odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od środka trwałego dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres amortyzacji. Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu środka trwałego do używania, a jej zakończenie – nie później niż z chwilą zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych z wartością początkową środka trwałego bądź przeznaczenia go do likwidacji...
Przejęcie przez podatnika estońskiego CIT spółki rozliczającej się na zasadach ogólnych
Czy przejęcie innej spółki (której wspólnikami są wyłącznie osoby fizyczne) będzie skutkować utratą prawa do estońskiego CIT? Jeśli nie, to jakie skutki na gruncie tego podatku wiążą się z taką transakcją? Czy trzeba będzie rozliczyć podatek od dochodu z przekształcenia?
Inaczej byłoby w przypadku połączenia spółek przez utworzenie nowej spółki. Nowo powstała spółka nie byłaby uprawniona do ...