Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU

Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....

Rozliczenie VAT od zagranicznego szkolenia menedżera

Edyta Głębicka doradca podatkowy

Chcemy wysłać jednego z naszych menedżerów na kurs rozwojowy dla przywódców. Szkolenie ma trwać od października do stycznia. Odbędzie się w Stanach Zjednoczonych, na uniwersytecie organizującym też kursy i szkolenia komercyjne, w formie kilkudniowych zjazdów na każdy z modułów programu. Na czas zjazdów uczestnicy mają zapewniony pobyt i wyżywienie w kampusie uniwersytetu. W cenie są także materiały szkoleniowe. Zanim rozpoczną się sesje wyjazdowe, uczestnik szkolenia odbędzie naukę on-line (uzyska dostęp do materiałów szkoleniowych i konsultacji on-line z wykładowcą). Dokonaliśmy już zapłaty za całość, na podstawie faktury otrzymanej z uniwersytetu.
Czy powinniśmy rozliczyć VAT od importu usług, a jeżeli tak, to w jakim momencie oraz z jaką stawką (czy wchodziłoby w grę zwolnienie od tego podatku)?

Zakupione szkolenie składa się z modułów realizowanych zarówno stacjonarnie w USA, jak i on-line. Mogą zatem powstać wątpliwości, czy zakup tej usługi należałoby rozliczyć zgodnie z ogólną zasadą art. 28b ustawy o VAT, a w konsekwencji wykazać import usług w Polsce, czy też będą miały do niej zastosowanie zasady szczególne ustalania miejsca świadczenia wskazane w art. 28g ust. 1 ustawy o VAT (miejsce świadczenia usługi w USA).

Uważam, że szkolenie należy uznać za usługę kompleksową, która nie powinna zostać sztucznie rozdzielona na moduły odbywające się stacjonarnie i on-line, zwłaszcza że – jak rozumiem – uiszczana jest jedna opłata za całe szkolenie.

Problematyczne może być wskazanie, który element szkolenia – tzn. stacjonarny czy on-line – jest przeważający, tak by prawidłowo określić miejsce świadczenia usługi dla celów VAT. Biorąc jednak pod uwagę sposób organizacji szkolenia, tj. fakt, że moduły on-line poprzedzają moduły stacjonarne, a ponadto pracownik uczestniczący w szkoleniu będzie korzystać z zakwaterowania na terenie kampusu, można argumentować, że część on-line szkolenia to niejako dopełnienie kursu stacjonarnego. Z tego względu uważam, że głównym elementem kursu jest jednak udział w szkoleniu odbywającym się na miejscu w USA, co wskazywałoby na zastosowanie art. 28g ust. 1 ustawy o VAT.

Przepis ten stanowi, że miejscem świadczenia usług wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne, takie jak targi i wystawy, oraz usług pomocniczych związanych z usługami wstępu na te imprezy, świadczonych na rzecz podatnika, jest miejsce, w którym te imprezy faktycznie się odbywają. Co do zasady przyjmuje się, że usługami wstępu na imprezy edukacyjne są również usługi wstępu na szkolenia.

[1] DzUrz UE L 77 z 23.03.2011 r.

Dodatkowo, stosownie do przepisów zawartych w rozporządzeniu wykonawczym Rady (UE) nr 282/2011 z 15.03.2011 r. ustanawiającym środki wykonawcze do dyrektywy 2006/112/WE w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej[1], usługi wstępu na imprezy kulturalne, artystyczne, sportowe, naukowe, edukacyjne, rozrywkowe lub podobne obejmują świadczenie usług, których podstawową cechą jest przyznawanie prawa wstępu w zamian za bilet lub opłatę, w tym opłatę w formie abonamentu, biletu okresowego bądź opłaty okresowej.

Można argumentować, że udział pracownika w szkoleniu mieści się w powyższej regulacji, ponieważ szkolenie ma charakter otwarty, w którym jednym z uczestników jest pracownik firmy, w zamian za opłatę uiszczaną przez firmę „z góry”. Zasady ogólne (art. 28b ustawy o VAT) mają zastosowanie w przypadku wykonania usługi polegającej na zorganizowaniu szkolenia dla firmy.

W związku z powyższym szkolenie zakupione dla pracownika, za które opłatę ponosi firma, powinno być objęte art. 28g ust. 1 ustawy o VAT i opodatkowane w miejscu wykonania, tj. na terytorium USA, a w konsekwencji firma nie jest zobowiązana do rozliczenia VAT od importu usług z tytułu zakupu szkolenia.

Na potwierdzenie tego stanowiska można również powołać wyrok TSUE z 13.03.2019 r. (C-647/17 Skatteverket), który dotyczył szkolenia zorganizowanego dla członków szwedzkiego stowarzyszenia księgowych, odbywającego się poza Szwecją. TSUE wskazał, że sformułowanie „usług wstępu na imprezy” obejmuje usługę polegającą na szkoleniu w formie 5-dniowego kursu z zakresu księgowości, która jest świadczona wyłącznie na rzecz podatników i wymaga wcześniejszej rejestracji oraz wcześniejszego opłacenia. Oznacza to, że miejscem opodatkowania VAT świadczenia usług polegających na wstępie na imprezy edukacyjne, takie jak seminaria, jest miejsce, w którym faktycznie się one odbywają.