Rozliczenie młodego pracownika po przekroczeniu limitu przychodu zwolnionego z PIT

Art. 21 ust. 1 pkt 148 updof zwalnia z PIT przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz z umów zlecenia (kwalifikowanych jako działalność wykonywania osobiście), otrzymane przez podatnika do ukończenia 26. roku życia, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym kwoty 85 528 zł. Jest to tzw. ulga dla młodych („zerowy PIT dla młodych”).

Od 1.01.2020 podatnik, który chce skorzystać z ulgi, nie musi wnioskować do płatnika (pracodawcy) o niepobieranie zaliczek na PIT.

Pracodawca sam stosuje zwolnienie, biorąc pod uwagę wiek zatrudnionego (pracownika/zleceniobiorcy) oraz wysokość uzyskiwanych w danym roku przychodów (a nie dochodów), które trzebamonitorować pod kątem przekroczenia limitu 85 528 zł.

Zatrudniony może natomiast złożyć pracodawcy pisemny wniosek (odrębnie dla każdego roku podatkowego) o rezygnację z ulgi i opodatkowanie dochodów. Pracodawca zaczyna potrącać zaliczki najpóźniej od miesiąca następującego po miesiącu, w którym otrzymał wniosek.

Ulgą dla młodych są objęte jedynie przychody z dwóch źródeł:

• ze stosunku pracy lub pokrewnych,
• z działalności wykonywanej osobiście,

  ale wyłącznie z umów zleceń.

Przychody z umów o dzieło czy zasiłki z ubezpieczenia społecznego nie podlegają zwolnieniu.

Zwolnienie jest obwarowane dwoma warunkami – wiekiem oraz wysokością rocznego przychodu.

Przychód ponad limit ulgi

Jak postąpić w przypadku, gdy kryterium wieku jest spełnione, lecz w trakcie roku dochodzi do przekroczenia progu przychodów?na podstawie art. 32 updof (czyli narastająco od początku roku) w celu ustalenia miesięcznej zaliczki na PIT. Innymi słowy przychód zwolniony należy „odłożyć na bok”, jakby pracownik dopiero zaczął zarabiać. Płatnik pobiera więc zaliczkę w wysokości 17%.

Ukończenie 26 lat w trakcie miesiąca

W przypadku gdy pracownik w trakcie roku ukończy 26. rok życia, zgodnie ze stanowiskiem MF, który powołuje się na art. 12 § 4 Op (mówiący, że terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień), prawo do ulgi dla młodych – przy spełnieniu pozostałych warunków – przysługuje mu włącznie z dniem 26. urodzin (por. objaśnienia podatkowe z 14.04.2020 dotyczące nowej preferencji w podatku dochodowym od osób fizycznych dla młodych osób).

Koszty uzyskania przychodów

Zasadniczo prawo do miesięcznych, zryczałtowanych kosztów uzyskania przychodów ze stosunku pracy przysługuje za okres, w którym podatnik, świadcząc pracę, uzyskał przychód w wysokości niższej niż limity kosztów określone w updof, lub w całości objęty zwolnieniem od PIT. Korzystanie z ulgi dla młodych powoduje jednak ograniczenie kosztów do wysokości przychodu podlegającego opodatkowaniu (art. 22 ust. 3b updof). Oznacza to, że za miesiące wykonywania pracy, w których pracownik uzyskiwał przychód objęty ulgą, koszty też można odliczyć, ale tylko w wysokości odpowiadającej opodatkowanemu przychodowi. Jeśli więc pracownik w całym roku osiągnie wyłącznie przychód zwolniony, koszty nie będą w ogóle potrącane.

Oczywiście potrącenie pełnych przysługujących kosztów jest możliwe dopiero w rozliczeniu rocznym, ponieważ płatnik przy obliczaniu zaliczki na PIT w danym miesiącu może odliczyć tylko jedną normę kosztów.

Składki ZUS

Składki społeczne oraz zdrowotne finansowane przez podatnika, zasadniczo podlegają odliczeniu odpowiednio od dochodu i podatku. Wyjątkiem są składki, których podstawę wymiaru stanowi przychód zwolniony z PIT. Odliczeniu nie podlegają więc składki potrącone przez płatnika ze środków podatnika od przychodów objętych ulgą dla młodych (ani w trakcie roku przy obliczaniu zaliczek na PIT, ani w rozliczeniu rocznym).

Jeżeli podatnik nie wie, jaka jest dokładna kwota składek pobranych przez płatnika od przychodu objętego ulgą dla młodych, a zna jedynie ogólną kwotę zapłaconych składek społecznych i zdrowotnych, odliczeniu podlega tylko ta ich część, która odpowiada udziałowi przychodu podlegającego opodatkowaniu w sumie przychodów (objętego ulgą oraz podlegającego opodatkowaniu).