Rozliczenie dostawy produktów rolnych w procedurze VAT OSS

WSTO

Aby odpowiedzieć na zadane pytanie, w pierwszej kolejności należy zatem przybliżyć WSTO, której dotyczy procedura VAT OSS.

W myśl art. 2 pkt 22a ustawy o VAT rozumie się przez to dostawę towarów wysyłanych lub transportowanych przez dostawcę lub na jego rzecz, w tym wtedy, gdy dostawca uczestniczy pośrednio w transporcie lub w wysyłce towarów, z terytorium państwa UE innego niż terytorium państwa UE zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy, który jest:

• podatnikiem VAT lub osobą prawną niebędącą takim podatnikiem, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub
• podatnikiem podatku od wartości dodanej lub osobą prawną niebędącą takim podatnikiem, którzy nie mają obowiązku rozliczania WNT odpowiadającego WNT, o którym mowa w art. 9 ustawy o VAT, lub
• podmiotem niebędącym podatnikiem,

pod warunkiem że dostarczane towary nie są nowymi środkami transportu ani towarami, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Sprzedaż dla klientów indywidulanych z Niemiec roślin wysyłanych z Polski do Niemiec przez rolnika ryczałtowego spełnia definicję WSTO.

Co do zasady miejscem dostawy (i opodatkowania VAT) WSTO jest kraj, w którym towary znajdują się w momencie zakończenia wysyłki lub transportu do nabywcy, czyli kraj konsumenta (tu Niemcy). Szczegółowe warunki uznania dostawy towarów w ramach WSTO za dokonaną na terytorium państwa UE zakończenia wysyłki lub transportu towarów do nabywcy określają art. 22a ust. 7–11 ustawy o VAT.

Jeżeli jednak są spełnione warunki określone w art. 22a ust. 1 ustawy o VAT (w tym dotyczący nieprzekroczenia określonej wartości sprzedaży – 10 tys. euro, a dla dostawcy mającego siedzibę działalności gospodarczej/stałe miejsce zamieszkania/zwykłe miejsce pobytu tylko na terytorium kraju – 42 tys. zł), za miejsce opodatkowania dostawy towarów uznaje się kraj rozpoczęcia wysyłki/transportu towarów (tu Polska).

W przypadku Czytelnika, z uwagi na przekroczenie limitu wartości sprzedaży dla klientów z Niemiec, art. 22a ust. 1 ustawy o VAT nie ma zastosowania i od momentu przekroczenia limitu dostawy rośliny powinny być opodatkowane w Niemczech.

VAT OSS

Procedura szczególna VAT OSS (procedura unijna) została uregulowana w rozdz. 6a ustawy o VAT.

Przy jej zastosowaniu podatnicy dokonujący WSTO nie muszą się rejestrować do VAT we wszystkich państwach członkowskich, w których sprzedają swoje towary. Zamiast tego VAT należny od tych transakcji mogą zadeklarować i zapłacić w jednym państwie UE (państwie identyfikacji). Podatnik zarejestrowany do VAT OSS w deklaracji VAT wykazuje m.in. całkowitą wartość WSTO (pomniejszoną o kwotę VAT).

Skoro US zarejestrował podatnika (rolnika ryczałtowego) w procedurze unijnej, to były spełnione przesłanki opodatkowania WSTO w tej procedurze, tj. m.in. rolnik ryczałtowy z tytułu dostawy roślin dla klientów indywidualnych z Niemiec był zobowiązany rozliczyć tam VAT, gdyż tam znajdowało się miejsce opodatkowania dostawy (WSTO), na mocy art. 22 ust. 1 pkt 1a ustawy o VAT (wyłączenie zawarte w art. 22a ust. 1 ustawy o VAT nie mogło być zastosowane z uwagi na przekroczenie limitu 42 tys. zł). Rolnik ryczałtowy powinien zatem płacić VAT należny w procedurze VAT OSS z tytułu sprzedaży roślin odbiorcom indywidualnych z Niemiec.

Zaprezentowane stanowisko podzielają organy podatkowe (zob. np. interpretacja KIS z 21.09.2022 r., 0114-KDIP1-3.4012.379.2022.1.PRM).