Rozliczanie VAT przy sprzedaży felg samochodowych

Zgodnie z nowym brzmieniem ustawy o VAT od 1.09.2019 podatnicy, których przedmiotem działalności gospodarczej jest m.in. handel felgami samochodowymi, nie mogą korzystać z tzw. zwolnienia podmiotowego w VAT do limitu obrotów 200 tys. zł rocznie (przysługującego na mocy art. 113 ust. 1 i 9 ustawy o VAT).

Sprzedaż felg samochodowych sklasyfikowana jest w dziale 45.3 PKWiU 2008 jako „Sprzedaż hurtowa i detaliczna części i akcesoriów do pojazdów samochodowych, z wyłączeniem motocykli”. Oznacza to, że sprzedawcy felg są czynnymi podatnikami VAT bez względu na wysokość obrotów. Ci, którzy przed 1.09.2019 prowadzili działalność w tym zakresie, zwolnioną podmiotowo od VAT (do limitu 200 tys. zł), mieli obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R przed dniem, w którym utracili prawo do zwolnienia, a więc do końca sierpnia 2019, zakładając, że 1.09.2019 dokonali sprzedaży felg lub innych części samochodowych.

Prawo do zwolnienia podmiotowego traci również przedsiębiorca, który incydentalnie sprzeda część samochodową po 31.08.2019. Powinien on wówczas, przed dniem sprzedaży, zarejestrować się jako czynny podatnik VAT (składając VAT-R).

Obowiązkowy MPP i solidarna odpowiedzialność nabywcy

Od 1.11.2019 sprzedaż towarów i usług wymienionych w zał. nr 15 do ustawy o VAT (w tym m.in. różnego rodzaju części i akcesoriów samochodowych, także felg) została objęta obowiązkowym mechanizmem podzielonej płatności (MPP). MPP obowiązywać będzie między przedsiębiorcami zawierającymi transakcję udokumentowaną fakturą na kwotę ponad 15 tys. zł. Sprzedawca ma wówczas obowiązek umieścić na fakturze informację „mechanizm podzielonej płatności”. Obowiązek zastosowania MPP powstanie nawet w przypadku, gdy towar z zał. nr 15 będzie tylko jedną z pozycji na fakturze, ale ogólna należność za transakcję przekroczy 15 tys. zł. Jeżeli faktura będzie opiewać na kwotę niższą lub równą kwocie 15 tys. zł, nabywca będzie mógł dobrowolnie dokonać płatności w formie MPP.

Zgodnie z nowym brzmieniem art. 105a ustawy o VAT (nadanym nowelizacją z 9.08.2019, DzU poz. 1751) podatnik VAT, będący nabywcą towarów wymienionych w zał. nr 15 do ustawy o VAT (w tym m.in. różnego rodzaju części i akcesoriów samochodowych), od 1.11.2019 odpowiada solidarnie wraz z dostawcą za zaległości podatkowe tego ostatniego, w części podatku VAT proporcjonalnie przypadającej na dostawę dokonaną na jego rzecz, jeżeli w momencie jej dokonania wiedział lub miał uzasadnione podstawy do tego, aby przypuszczać, że cała kwota podatku przypadająca na tę dostawę lub jej część nie zostanie wpłacona na rachunek US.

Odpowiedzialność ta powstaje niezależnie od limitu transakcji. Chcąc jej uniknąć, kupujący powinien dokonać płatności z zastosowaniem MPP, i to nawet jeśli nie ma takiego obowiązku, bo faktura opiewa na mniejszą kwotę niż 15 tys. zł.

Procedura opodatkowania marży

Sprzedaż felg samochodowych zakupionych uprzednio m.in. od osób nieprowadzących działalności gospodarczej może być opodatkowana w szczególnej procedurze przewidzianej dla towarów używanych, tj. VAT marża, co potwierdza interpretacja IS w Warszawie z 26.10.2012 (IPPP2/443-768/12-4/KOM).

W myśl art. 120 ust. 4 ustawy o VAT przez towary używane rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, nabyte m.in. od podmiotów, które nie miały prawa do obniżenia podatku należnego o naliczony, ponieważ były zwolnione podmiotowo, przedmiotowo od VAT lub nabyły uprzednio towary w procedurze VAT marża (pełną listę takich podmiotów zawiera art. 120 ust. 10 ustawy o VAT).