Droga Użytkowniczko, Drogi Użytkowniku, klikając AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrazisz zgodę na to aby Rachunkowość Sp. z o.o. oraz Zaufani Partnerzy przetwarzali Twoje dane osobowe takie jak identyfikatory plików cookie, adresy IP, otwierane adresy url, dane geolokalizacyjne, informacje o urządzeniu z jakiego korzystasz. Informacje gromadzone będą w celu technicznego dostosowanie treści, badania zainteresowań tematami, dostosowania niektórych treści do lokalizacji z której jest odczytywana oraz wyświetlania reklam we własnym serwisie oraz w wykupionych przez nas przestrzeniach reklamowych w Internecie. Wyrażenie zgody jest dobrowolne.

Klikając w przycisk AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU wyrażasz zgodę na zapisanie i przechowywanie na Twoim urządzeniu plików cookie. W każdej chwili możesz skasować pliki cookie oraz ograniczyć możliwość zapisywania nowych za pomocą ustawień przeglądarki.

Wyrażając zgodę, pozwalasz nam na wyświetlanie spersonalizowanych treści m.in. indywidualne rabaty, informacje o wykupionych przez Ciebie usługach, pomiar reklam i treści.

AKCEPTUJĘ I PRZECHODZĘ DO SERWISU

Logowanie

email:

hasło:

 

 

Logowanie za pomocą emaila

Jeżeli nie pamiętasz hasła albo nie masz konta, to wyślemy na Twój email wiadomość weryfikującą. Po kliknięciu w link z emaila będziesz zalogowany na urządzeniu do chwili wylogowania.

email:

Klikając w poniższy link zgadzasz się na zapisanie podanych w formularzu danych i wykorzystywanie ich zgodnie z polityką przetwarzania danych dostępną w dokumencie ⇒Polityka przetwarzania danych osobowych (RODO)⇐

 

Logowanie do za pomocą emaila

Sprawdzanie danych....

Rekompensata z tytułu rozwiązania umowy najmu – czy może być objęta ryczałtem

Ryszard Kubacki doradca podatkowy

Przedsiębiorca opodatkowany ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wynajmuje lokal użytkowy. Z powodu pandemii najemca rozwiązał umowę najmu przed terminem i wypłacił rekompensatę – w związku z koniecznością znalezienia nowego najemcy i ew. przestojem w wynajmie lokalu.
Czy kwotę otrzymaną w tytułu wcześniejszego rozwiązania umowy najmu można opodatkować ryczałtem, czy też należy ją zakwalifikować do przychodów z innych źródeł, opodatkowanych według skali podatkowej?

W myśl art. 659 § 1 Kc przez umowę najmu wynajmujący zobowiązuje się oddać najemcy rzecz do używania przez czas oznaczony lub nieoznaczony. Stosownie do art. 669 § 1 Kc najemca obowiązany jest uiszczać czynsz w umówionym terminie. Dla wynajmującego przychodem z najmu jest właśnie otrzymany od najemcy lub postawiony do dyspozycji w roku podatkowym czynsz.

Zgodnie z art. 3531 Kc strony zawierające umowę mogą ułożyć stosunek prawny według swojego uznania, byleby jego treść lub cel nie sprzeciwiały się właściwości (naturze) stosunku, ustawie ani zasadom współżycia społecznego.

Na zasadzie swobody umów ukształtować można m.in. warunki finansowe rozwiązania umowy najmu przed terminem określonym w umowie, w tym np. rekompensaty i kary umowne związane z koniecznością znalezienia nowego najemcy czy ew. przestojem w wynajmie lokalu.

Z art. 10 ust. 1 pkt 6 updof wynika, że źródłem przychodów jest m.in. najem. Zakwalifikowanie określonego przychodu do tego źródła uniemożliwia jego kwalifikację do innych źródeł uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 6 ust. 1a uzpd opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Przychodem z najmu może być – oprócz wynagrodzenia wynajmującego wynikającego bezpośrednio z tej umowy (czynsz) – także wszystko, co uzyskuje on na postawie umowy najmu. Świadczenia pieniężne, tj. umowne rekompensaty czy kary umowne uzyskane na mocy porozumienia z uwagi na wcześniejsze rozwiązanie umowy najmu zawartej na czas oznaczony, stanowią przychód z umowy najmu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 updof, co w konsekwencji powoduje, że nie można ich zakwalifikować do przychodów z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 updof. Świadczenia te pozostają w związku z rozwiązaniem umowy najmu. Podatnik nie uzyskałaby ich, gdyby nie doszło do zawarcia umowy najmu, a następnie jej rozwiązania przed terminem. Wobec tego należy przyjąć, że są immanentnie związane z najmem.

Art. 6 ust. 1a uzpd nie ogranicza katalogu świadczeń uzyskanych z tej umowy jedynie do czynszu. Skoro zatem jest w nim mowa o „świadczeniach z tytułu umowy najmu”, to nie ma przeszkód, aby zaliczyć do nich związaną z najmem rekompensatę za rozwiązanie umowy przed terminem. To, że nie mieści się ona w pojęciu czynszu, nie wyklucza zaliczenia jej do „świadczeń z tytułu umowy najmu”, skoro wynika z porozumienia zawartego przez strony, a związanego z najmem. Z tych względów należy ją opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

Takie też stanowisko zajął NSA w wyroku z 6.10.2017 (II FSK 2432/15), stwierdzając, że środki pieniężne – wypłacone przez najemcę w zamian za rezygnację z prawa do wypowiedzenia umowy najmu w trybie natychmiastowym oraz rezygnację z zobowiązania najemcy do przywrócenia lokalu do stanu poprzedniego – należy uznać za przychody uzyskiwane z tytułu najmu.