Przyspieszone metody odzyskania ulgi B+R przez podatników ponoszących stratę

Bezpośredni zwrot

Jedna to uzyskanie bezpośredniego zwrotu poniesionych koszów prac B+R, na podstawie art. 18da updop lub art. 26ea updof. Kwota bezpośredniego zwrotu stanowi iloczyn nieodliczonej części ulgi B+R oraz stawki podatku, obowiązującej danego podatnika w roku podatkowym, którego dotyczy zwrot. Jest to pomoc de minimis.

Bezpośredni zwrot przysługuje podatnikom:

• którzy rozpoczynają działalność gospodarczą – w roku rozpoczęcia działalności oraz
• mikro-, małym lub średnim przedsiębiorcom (w rozumieniu ustawy z 6.03.2018 r. – Prawo przedsiębiorców, tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 221) – w drugim roku podatkowym prowadzenia tej działalności.

Nie uzyskają go jednak podatnicy CIT rozpoczynający działalność, którzy zostali utworzeni:

1) w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników albo

2) w wyniku przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą fizyczną wykonującą we własnym imieniu działalność gospodarczą lub spółki niebędącej osobą prawną (tzn. niebędącej podatnikiem CIT), albo

3) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej, które wniosły na poczet kapitału podatnika uprzednio prowadzone przez siebie przedsiębiorstwo, zorganizowaną część przedsiębiorstwa lub składniki majątku tego przedsiębiorstwa o wartości przekraczającej łącznie równowartość w złotych co najmniej 10 tys. euro, albo

4) przez osoby prawne, osoby fizyczne lub jednostki niemające osobowości prawnej wnoszące, tytułem wkładów niepieniężnych na poczet kapitału podatnika, składniki majątku uzyskane przez te osoby lub jednostki w wyniku likwidacji innych podatników, jeżeli te osoby lub jednostki posiadały udziały (akcje) tych innych likwidowanych podatników.

Bezpośredni zwrot nie przysługuje również podatnikowi PIT, który w roku rozpoczęcia działalności gospodarczej, a także w okresie 2 lat, licząc od końca roku poprzedzającego rok jej rozpoczęcia, prowadził działalność gospodarczą samodzielnie lub jako wspólnik spółki niebędącej osobą prawną bądź działalność taką prowadził małżonek tej osoby, jeżeli między małżonkami istniała w tym czasie wspólność majątkowa.

Kwotę zwrotu bezpośredniego wykazuje się w formularzu CIT/BR, który jest załącznikiem do zeznań CIT-8 i CIT-8AB, lub w formularzu PIT/BR, który jest załącznikiem do zeznań: PIT-36, PIT-36S, PIT-36L i PIT-36LS.

Ulga na innowacyjnych pracowników

Drugą możliwością przyspieszonego odzyskania ulgi B+R nieodliczonej z uwagi na poniesioną stratę (albo zbyt niski dochód do opodatkowania) jest tzw. ulga na innowacyjnych pracowników (art. 18db updop i art. 26eb updof). Może z niej skorzystać podatnik będący płatnikiem PIT.

Ulga polega na pomniejszeniu kwoty zaliczek na PIT (o których mowa w art. 32 i art. 41 ust. 1 updof) oraz zryczałtowanego podatku dochodowego (o którym mowa w art. 41 ust. 4 updof) o iloczyn kwoty nieodliczonej ulgi B+R i stawki podatku obowiązującej podatnika w danym roku podatkowym.

Ulga ma zastosowanie do zaliczek pobranych od dochodów (przychodów) osób fizycznych bezpośrednio zaangażowanych w działalność B+R (przeznaczających co najmniej 50% czasu pracy/czasu wykonania usługi na działalność B+R), z tytułu:

• stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej, spółdzielczego stosunku pracy oraz wypłacanego przez podatnika zasiłku pieniężnego z ubezpieczenia społecznego,
• wykonywania usług na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło,
• praw autorskich.

Uprawnienie do pomniejszenia zaliczek na PIT i zryczałtowanego podatku przysługuje począwszy od miesiąca następującego bezpośrednio po miesiącu, w którym podatnik złożył zeznanie roczne z wykazaną kwotą nieodliczonej ulgi B+R, do końca roku podatkowego, w którym zostało ono złożone. Nie trzeba zawiadamiać wcześniej US o zamiarze skorzystania z tego pomniejszenia.

Różnicę pomiędzy kwotą:

• pobranych zaliczek na PIT a kwotą zaliczek wpłaconych do US - wykazuje się w deklaracji rocznej PIT-4R,
• pobranego zryczałtowanego PIT a kwotą zryczałtowanego PIT wpłaconą do US - wykazuje się w deklaracji rocznej PIT-8AR.

Natomiast w informacji rocznej PIT-11 wykazuje się kwotę zaliczek PIT w pełnej wysokości, czyli w kwocie zaliczek pobranych, co potwierdziła KIS w interpretacji z 24.07.2023 r. (0111-KDIB1-3.4010.272.2023.1.MBD).