Przeliczenie odpisów na zfśs i dopłata różnicy do końca października 2019
Podwyższenie ustawowej podstawy odpisów i zwiększeń nastąpiło na mocy art. 2 ustawy z 11.09.2019 o zmianie ustawy o szczególnych rozwiązaniach służących realizacji ustawy budżetowej na rok 2019, ustawy o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych oraz ustawy o Karcie Dużej Rodziny (dalej ustawa zmieniająca), która w dniu oddawania „RiP” do druku czekała na podpis Prezydenta RP (wejdzie w życie po upływie 14 dni od publikacji w DzU). Tym samym w 2019 kwoty wpłat na zfśs nalicza się na podstawie przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej:
- w II półroczu 2013, tj. 3278,14 zł – od 1.01.2019 do 31.07.2019, czyli w tym okresie odpis podstawowy na 1 zatrudnionego w tzw. normalnych warunkach wynosi 1229,30 zł,
- w II półroczu 2014, tj. 3389,90 zł – od 1.08.2019 do 31.12.2019 – w tym okresie odpis podstawowy na 1 zatrudnionego w tzw. normalnych warunkach wynosi 1271,21 zł.
Proporcjonalne przeliczenie odpisów adekwatnie do okresu obowiązywania danej podstawy ma nastąpić w październiku 2019. Działanie to muszą wykonać pracodawcy, którzy obowiązkowo prowadzą zfśs i stosują ustawowe wskaźniki naliczania odpisów i zwiększeń (art. 3 ust. 1 i 1c w zw. z art. 4 ustawy o zfśs). Nie dotyczy to uczelni wyższych funkcjonujących na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym i nauce oraz szkół i placówek objętych systemem oświaty w stosunku do nauczycieli podlegających Karcie Nauczyciela (art. 5 ust. 8 ustawy o zfśs).
Kolejnym obowiązkiem wynikającym z ustawy zmieniającej jest dopłata – do 31.10.2019 – różnicy między kwotą uzyskaną z przeliczenia proporcjonalnego odpisów a dokonanymi już przelewami (art. 5h ust. 3 ustawy o zfśs po zmianie).
To trzeci w tym roku termin wpłat na rachunek zfśs – poprzednie to 31.05.2019 (przelew co najmniej 75% odpisów i zwiększeń za 2019, naliczonych od pierwotnej podstawy 3278,14 zł) i 30.09.2019 (pozostała kwota).
Powrót do tych dwóch standardowych dat nastąpi w 2020 (art. 6 ust. 2 ustawy o zfśs). Wcześniej jednak może jeszcze powstać konieczność wykonania czwartego przelewu za 2019. Stanie się tak, jeśli wynik korekty odpisów i zwiększeń w relacji do rzeczywistego średniego zatrudnienia na 31.12.2019 będzie niższy niż zrealizowane wcześniej transfery na rachunek zfśs, policzone w stosunku do planowanego przeciętnego zatrudnienia. Gdy będzie wyższy, pracodawca może uzyskać zwrot ew. nadwyżki albo zaliczyć ją na poczet odpisów za 2020.
Planowane na 2019 zatrudnienie u pracodawcy to 54 zatrudnionych w tzw. normalnych warunkach w przeliczeniu na pełne etaty (brak pracowników młodocianych i wykonujących pracę w szczególnych warunkach lub o szczególnym charakterze). Wartość naliczonych pierwotnie odpisów na zfśs wyniosła 66 382,20 zł (1229,30 zł × 54 osoby), z czego 49 786,65 zł zostało wpłacone do 31.05.2019, a pozostała kwota – do 30.09.2019. Wysokość przeliczonych w październiku odpisów to:
- za okres od 1.01.2019 do 31.07.2019: (1229,30 zł × 54 osoby) = 66 382,20 zł × 7/12 = 38 722,95 zł,
- za okres od 1.08.2019 do 31.12.2019: (1271,21 zł × 54 osoby) = 68 645,34 zł × 5/12 = 28 602,23 zł,
- łącznie za 2019: 38 722,95 zł + 28 602,23 zł = 67 325,18 zł.
Różnica między dokonanymi a należnymi wpłatami po przeliczeniu wynosi 942,98 zł (67 325,18 zł – 66 382,20 zł).
Ustawa zmieniająca nie odnosi się w ogóle do świadczeń urlopowych. W takim razie nie trzeba ich aktualizować, ponieważ dotychczasowa wysokość będzie się mieścić poniżej obu ustawowych wartości odpisu podstawowego w 2019, stanowiących maksymalny pułap dla tych świadczeń (art. 3 ust. 4 ustawy o zfśs). Obowiązek przeliczenia zaistnieje tylko w razie ustalenia świadczenia urlopowego dokładnie na poziomie ustawowego odpisu podstawowego.
Odpisy na zfśs w 2019 (w zł)
Wyszczególnienie | Procent przeciętnego wynagrodzenia* | Maksymalna kwota odpisu w okresie 1.01.2019–31.07.2019 | Maksymalna kwota odpisu w okresie 1.08.2019–31.12.2019 |
Odpis podstawowy (obowiązkowy) | |||
Na 1 zatrudnionego (w normalnych warunkach pracy) | 37,50 | 1229,30 | 1271,21 |
Na 1 zatrudnionego wykonującego prace w szczególnych warunkach lub o szczególnym charakterze** | 50 | 1639,07 | 1694,95 |
Na 1 pracownika młodocianego: – w I roku nauki – w II roku nauki – w III roku nauki |
5 6 7 |
163,91 196,69 229,47 |
169,50 203,39 237,29 |
Zwiększenia (dobrowolne) odpisu | |||
Na każdą osobę zatrudnioną, w stosunku do której orzeczono znaczny lub umiarkowany stopień niepełnosprawności | 6,25 | 204,88 | 211,87 |
Na każdego emeryta i rencistę, nad którym zakład sprawuje opiekę | 6,25 | 204,88 | 211,87 |
Na zakładowy żłobek lub klub dziecięcy*** | 7,50 | 245,86 | 254,24 |
** O których mowa w ustawie z 19.12.2008 o emeryturach pomostowych (DzU z 2018 poz. 1924).
*** Pod warunkiem przeznaczenia na ten cel kwoty z odpisu podstawowego, odpowiadającej 7,5 pkt procentowego tego odpisu]
Skróty w artykułach
- dyrektywa 112 – dyrektywa Rady 2006/112/WE z 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (DzUrz UE L 347 z 11.12.2006 r.)
- dyrektywa 2013/34/UE – dyrektywa Parlamentu Europejskiego i Rady 2013/34/UE z 26.06.2013 r. w sprawie rocznych sprawozdań finansowych, skonsolidowanych sprawozdań finansowych i powiązanych sprawozdań niektórych rodzajów jednostek (...) (DzUrz UE L 182 z 29.06.2013 r.)
- Kc – ustawa z 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (DzU z 2023 r. poz. 1610)
- KIMSF – interpretacje Komitetu ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej
- Kks – ustawa z 10.09.1999 r. Kodeks karny skarbowy (DzU z 2023 r. poz. 654)
- Kp – ustawa z 26.06.1974 r. Kodeks pracy (DzU z 2023 r. poz. 1465)
- Kpc – ustawa z 17.11.1964 r. Kodeks postępowania cywilnego (DzU z 2023 r. poz. 1550)
- Ksh – ustawa z 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (DzU z 2022 r. poz. 1467)
- KSR – Krajowe Standardy Rachunkowości
- MSR – Międzynarodowe Standardy Rachunkowości (ang. International Accounting Standards) wydawane od 2002 r. jako MSSF
- MSSF – Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (ang. International Financial Reporting Standards)
- Op – ustawa z 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (DzU z 2023 r. poz. 2383)
- Ppsa – ustawa z 30.08.2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (DzU z 2023 r. poz. 1634)
- rozporządzenie o instrumentach finansowych – rozporządzenie Ministra Finansów z 12.12.2001 r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (DzU z 2017 r. poz. 277)
- rozporządzenie o konsolidacji – rozporządzenie Ministra Finansów z 25.09.2009 r. w sprawie szczegółowych zasad sporządzania przez jednostki inne niż banki, zakłady ubezpieczeń i zakłady reasekuracji skonsolidowanych sprawozdań finansowych grup kapitałowych (DzU z 2017 r. poz. 676)
- rozporządzenie składkowe – rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 18.12.1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (DzU z 2023 r. poz. 728)
- rozporządzenie z 13.09.2017 r. – rozporządzenie Ministra Rozwoju i Finansów w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej (DzU z 2020 r. poz. 342)
- specustawa – ustawa z 2.03.2020 r. o szczególnych rozwiązaniach związanych z zapobieganiem, przeciwdziałaniem i zwalczaniem COVID-19, innych chorób zakaźnych oraz wywołanych nimi sytuacji kryzysowych (tekst jedn. DzU z 2023 r. poz. 1327)
- uobr – ustawa z 11.05.2017 r. o biegłych rewidentach, firmach audytorskich oraz nadzorze publicznym (DzU z 2023 r. poz. 1015)
- uor – ustawa z 29.09.1994 r. o rachunkowości (DzU z 2023 r. poz. 120)
- updof – ustawa z 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (DzU z 2022 r. poz. 2647)
- updop – ustawa z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (DzU z 2022 r. poz. 2587)
- upol – ustawa z 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (DzU z 2023 r. poz. 70)
- US GAAP – Amerykańskie Standardy Rachunkowości (ang. Generally Accepted Accounting Principles)
- ustawa akcyzowa – ustawa z 6.12.2008 r. o podatku akcyzowym (DzU z 2023 r. poz. 1542)
- ustawa emerytalna – ustawa z 17.12.1998 r. o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1251)
- ustawa KAS – ustawa z 16.11.2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej (DzU z 2023 r. poz. 615)
- ustawa o KRS – ustawa z 20.08.1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym (DzU z 2023 r. poz. 685)
- ustawa o PCC – ustawa z 9.09.2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (DzU z z 2023 r. poz. 170)
- ustawa o VAT – ustawa z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU z 2023 r. poz. 1570)
- ustawa o zfśs – ustawa z 4.03.1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (DzU z 2023 r. poz. 998)
- ustawa zasiłkowa – ustawa z 25.06.1999 r. o świadczeniach pieniężnych z ubezpieczenia społecznego w razie choroby i macierzyństwa (DzU z 2022 r. poz. 1732)
- ustawa zdrowotna – ustawa z 27.08.2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (DzU z 2022 r. poz. 2561)
- usus – ustawa z 13.10.1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (DzU z 2023 r. poz. 1230)
- uzpd – ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
- Założenia koncepcyjne MSSF – Założenia koncepcyjne sprawozdawczości finansowej (Conceptual Framework for Financial Reporting)
- CEIDG – Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej
- EOG – Europejski Obszar Gospodarczy
- FEP – Fundusz Emerytur Pomostowych
- FGŚP – Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych
- FP – Fundusz Pracy
- FS – Fundusz Solidarnościowy
- IASB – Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości
- IS – izba skarbowa
- KAS – Krajowa Administracja Skarbowa
- KIS – Krajowa Informacja Skarbowa
- KNF – Komisja Nadzoru Finansowego
- KRBR – Krajowa Rada Biegłych Rewidentów
- KRS – Krajowy Rejestr Sądowy
- KSB – Krajowe Standardy Badania
- MF – Minister Finansów
- MPiPS – Minister Pracy i Polityki Społecznej
- MRiF – Minister Rozwoju i Finansów
- MRiPS – Minister Rodziny i Polityki Społecznej
- MSiG – Monitor Sądowy i Gospodarczy
- NSA – Naczelny Sąd Administracyjny
- PANA – Polska Agencja Nadzoru Audytowego
- PIBR – Polska Izba Biegłych Rewidentów
- PKD – Polska Klasyfikacja Działalności
- pkpir – podatkowa księga przychodów i rozchodów
- PPK – pracownicze plany kapitałowe
- RM – Rada Ministrów
- SA – sąd apelacyjny
- sf – sprawozdanie finansowe
- skok – spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
- SN – Sąd Najwyższy
- SO – sąd okręgowy
- TK – Trybunał Konstytucyjny
- TSUE – Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej
- UCS – urząd celno-skarbowy
- UE – Unia Europejska
- US – urząd skarbowy
- WDT – wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów
- WNT – wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów
- WSA – wojewódzki sąd administracyjny
- zfśs – zakładowy fundusz świadczeń socjalnych